【摘要】欧盟税收一体化的功绩辉煌，为全世界税制改革作出重大贡献；为全球区域经济合作树立典范；对促进世界多极化起积极作用但由于欧盟不是真正的超国家组织，其成员国基于自主权益，在税收一体化中存在诸多矛盾，而且随着欧盟的扩大，矛盾将日益增加。借鉴欧盟税收一体化经验，我国在与东盟1 0国建立自由贸易区的税收协调中，要遵循实事求是防止冒进的方针，平等互利自主自愿的原则和求同存异灵活多样的方法。
【关键词】税收一体化；税收协调；区域合作
欧盟在世界区域经济体中税收一体化的层次最高，范围最大，成员国间税收协调涉及的税种也最多。欧盟税收一体化的成功经验，值得我国在与东盟建立自由贸易区中的关税协调方面有所借鉴。
欧盟税收一体化的功绩（一）推进欧共体的经济发展，大大增强成员国的经济实力税收一体化撤除了欧洲市场内商品、资本、人员、劳务的自由流通障碍，促使成员国内部产业结构不断升级，大大提高成员国的经济竞争力，促进各成员国的经济发展。例如取消成员国间的关税后，欧盟范围内效率较低国家的产品逐渐被效率较高国家的产品所代替，使效率较低的国家放弃劣势产品，转向自己的优势产品，从而促进全欧盟产品效率的提高。另外，企业资本流动的自由空间由一个国家扩展到所有成员国，促进资源配置合理化，使整个欧盟的社会生产成本降欧低，生产效率提高，为国际竞争力的提高创造了条件，极大推进了全盟经济发展，增强了成员国的实力。据《世界经济年鉴》（2003/04）资料，欧盟1995年至2000年经济增长率平均达3%，2004年5月扩大为25国后，GDP总值增至9.6万亿美元，比增2 1%，只比美国少1.5万亿美元。（二）税收一体化经验丰富，为全世界税制改革作出重大贡献税收一体化需要对各成员国税制进行国际比较，此项比较的优劣利弊自然而然成为世界各国税制改革的借鉴经验，从而对推动全球税制改革起重要作用。欧盟税收一体化适用于欧洲统一市场，其消除跨国交易障碍和重复课税也是蓬勃发展国际贸易的一致要求，以消除商品流通中道道征收的增值税为例，欧盟的此项税制建立和发展，为全球增值税的推行提供了系统的经验，并迅速地把此税向全世界普遍推广。（三）欧盟税收协调，为全球区域经济合作树立典范国际公认，区域经济一体化一般发展过程是经历自由贸易区、关税同盟、共同市场、经济联盟、货币联盟等五个阶段，这五个阶段划分其实就是欧盟本身的历史经验总结。区域经济合作的各个阶段无一不涉及税收协调，如建立自由贸易区后成员国间的货物进出口，如何降低和取消关税，以及如何建立一致对外的关税政策等，一般都可从欧盟税收一体化经验中找到答案。尽管当今世界的区域经济合作与欧盟比较，在合作模式、内容和动机上不尽相同，但欧盟税收一体化的协调经验仍值得借鉴。（四）通过一体化反击美国税收霸权主义，对促进世界多极化起积极作用二战后，欧共体建立的主要目的之一，是联合起来摆脱美苏超级大国对欧洲国家的政治、经济控制。1 9 9 1年冷战结束后，世界趋向由一极的美国霸权主义主宰，当时欧洲国家实力分散而薄弱，无力与美国抗衡，但随着欧共体不断扩大，其政治、经济实力已不可同日而语，在许多国际场合中，欧盟敢于对美国的霸权主义公开反抗并取得成绩，在税收上也是如此，例如：1．迫使美国修改《美公司外销法（FSC）》F S C规定，美国公司国外分公司制品在国外市场销售所得不按一般税法征税，归属于母公司的所得即使汇回也不征税。
据欧盟调查，美国6 0 0 0多家公司因此法每年享受税收利益达几十亿美元，从而使欧盟公司在国际市场中处于不利竞争地位，蒙受巨大损失。F S C从上世纪7 0年代实行的美《国内公司国外销售法》（D I S C）演变而来，那时，欧共体国家对美国的上述有害竞争税法曾提出抗议，但美国对其势单力薄不屑一顾。欧盟成立后，曾于1997年和1998年三度与美协商，要求其修改F S C，但美方态度蛮横，以该国无增值税为由而拒绝修改。在无可奈何下，欧盟向W T O告状，结果WTO仲裁小组于1998年1 0月1日裁决F S C属非法政府补贴，责令美方于2000年10月1日废止。对上述裁决，美国虽曾大发雷霆，但在国内外舆论压力下，被迫接受WTO裁决，并于2000年9月废止F S C，但同时建立《公司境外所得免税法（E T I）》，企图保持公司外销所得的免税。对此，欧盟又向W T O上诉，此项官司历时数年，2002年9月，WTO最终裁定，认定E T I又属美国财政补贴性质，如不废止，将允许欧盟于2 0 0 4年3月1日起对美国征收巨额的报复性关税。为适应W T O作出的有利于欧盟的判决，美国众参两院被迫先后于2004年10月7日、11日废止ETI。2．无视美国全球电子商务免税的主张，并对美国在欧销售电子产品征税电子商务交易出现，使传统交易下的税制面临挑战。克林顿政府曾大力主张把全世界电子商务领域建成免税区。众所周知，美国在全球电子商务中占绝对领先地位，如果全球对电子商务实行免税，美国电子商品便可通行无阻地进入世界各国，成为最大赢家。欧盟增值税法规定，欧盟供应商向消费者网上供应数字产品必须缴纳增值税，而美国公司在欧洲市场的此项供应，却没有征税。
为了公平竞争，欧盟规定从2003年7月1日起，对非欧盟公司此项供应也须征税，非欧盟公司实际上就是指美国公司。3．对美国有害税收竞争建立经常性监控制度欧盟现在每年发表一份关于美国对贸易和投资的税收壁垒报告，2003年12月19日发表的该年度此项报告，列举了美国多项有害竞争政策，例如“9•11”后，美国对航空运输给予大量财政补贴，对非美航运业造成损失。因此，欧盟建议，各成员国可对获得政府补贴导致不公平竞争的外国（实际是指美国）航空公司加征新税。4．2003年4月，欧盟财经委员会公开宣布，欧盟已有完善的会计制度，拒绝实行美国会计标准，不接受美国法律对欧盟企业的审计，以及美国管理机构对欧洲审计公司的控制、检查、制裁并获得审计公司的秘密文件。以上事实表明，欧洲国家已经团结起来，敢于向美国税收霸权主义开战，并取得胜利，从而对推进世界多极化起重要作用。欧盟税收一体化道路崎岖欧盟如今还不是真正超国家的国际组织，而是主权国家的政治、经济共同体。2 0 0 4年6月通过的《欧盟宪法》明确规定在税收、国防、外交、司法和社会事务等的立法仍然实行成员国一致原则，这注定了欧盟税收一体化的道路崎岖，步履艰难。成立4 0多年来，欧盟各成员国基于自身利益，在制定、达成一致和执行统一税法中存在说不尽的矛盾和艰辛。
主要表现在：（一）达成一致的税法，从建立到执行一般都要经过漫长的时间和曲折的过程以增值税指令为例，此税于1 9 6 7年开始在6个成员国中实行，但为了制订规范税基、税率的第6号指令方案花了三年，到1970年才达成一致，而该指令到1977年才付诸实施，其间又花费7年。欧盟第6号增值税指令实行时还保留成员国原有的6 6种特殊制度和1 3 0多个单项法律。此税存在许多差异，不利跨国货物流通，欧盟于1 9 9 5年提出新的共同增值税制（common vat regime），力求于1997年达成一致，并于1999年实施，使之与欧元实施时间紧密相联。但此项草案出台已7年，至今毫无进展。其它指令从产生至执行的时间漫长情况也大都如此。（二）达成一致的税法往往被推翻1 9 9 8年5月，由欧盟财经部长会议达成一致并经欧盟委员会同意的储蓄税指令，要求各成员国于1 9 9 9年7月1日起，对个人储蓄及债券（含欧元债券）利息征收20%的预提税，但1998年9月，卢森堡推翻此案，并称此项征税在财长会议中始终没达成一致，声称除非与非欧盟国家，如美国、安道尔、列支敦士登、澳门、圣马利诺、瑞士等国（地区）及欧盟成员国的属地等一起实行此指令内容，否则要抵制这一指令。上述非欧盟国家中的瑞士，对国外居民储蓄利息的征税反对最甚，但在国际反恐压力下，勉强接受了欧盟的储蓄税指令内容，并与欧盟签订协议，从而使欧盟成员国对此项征税指令达成一致。欧盟于2003年1月22日公布了《对以利息形式支付的储蓄所得征税指令》，并定于2005年1月1日起执行。但最近，瑞士政府又提出由于该国议会审议此项指令需要时日，无法如期履行协议。于是欧盟又匆匆忙忙发出修改指令，把此税实行时间推至2 0 0 5年7月1日。此项征税指令究竟何时实施令人难料。（三）许多达成一致的税法不被全部成员国所承认例如：1 9 9 0年7月签订《仲裁公约》，有效期至2 0 0 5年1月1日止，但奥地利、芬兰、瑞典以种种借口不加入。1999年1月1日欧元正式启用，1 5国中的英国、瑞典、丹麦等三国因本国公民投票反对等原因未加入欧元区。为保证欧元的国际信用，原规定欧元国的财政赤字不得超过GDP的3%，违者按规定处以罚款，但在2002年和2003年，德、法两国连续两年违反此项规定，却以种种借口不肯交纳罚款。而欧盟内部机构对此处理也存在分歧，欧盟委员会主张按章处罚以儆效尤，欧盟财政部长会议却主张暂不处罚，以便法德两国有能力采取措施降低赤字，至今此项罚则尚未执行。（四）成员国违反达成一致的税法问题普遍存在欧盟要求各成员国反有害税收竞争，并主张制裁避税港，但每个成员国无一不实行有害税收优惠规定，如2004年3月22日，O E C D发表的对成员国清理有害税收优惠规定报告认为，实行此项有害政策的成员国有2 0个，其中属于欧盟的有法
