企业社会责任及其会计揭示问题探析
【内容提要】 树立良好企业社会形象,履行必要社会责任,揭示并报告有关社会责任信息,已成为西方发达国家产业界、会计界共识。社会责任会计的产生,突破了传统会计局限于企业财务状况、盈利状况揭示,忽视社会责任非财务信息揭示的模式,为将整个企业经济活动置于政府、社会公众监督之下,提供了有效手段。我国现行会计制度尚未有关揭示社会责任信息,这与发展市场经济、国际会计惯例,相去甚远,为此本文就有关社会责任及其揭示问题做了粗浅探讨,以求引玉之效。
【关键词】 企业社会责任 社会责任会计 信息揭示
社会责任会计是本世纪70年代会计学的一个新兴领域,被誉为是跨世纪研究课题,引起各国会计界的广泛关注。我国理论界近年来也就社会责任会计理论及方法体系做了大量有益探索,但由于社会责任这一核算对象的特殊性,其概念,计量,报告等仍颇有争论。本文仅就企业社会责任、社会责任会计的信息揭示等问题进行了粗浅探讨,仅供同仁商榷。
企业社会责任与社会责任会计
西方资本主义商品经济经历了数百年历史,很长时期,工商产业界始终把最大限度地追逐利润奉为经济行为的唯一准则。古典经济学认为,企业的根本目的在于获取最大利润,衡量企业的标准是经济效益和经济进步。如美国学者弗里德曼(MiltonFriedman)认为,企业只有一种责任即使用其资源从事经营活动增加利润。个人和公司最大限度地用其产品满足市场需求,为股东谋求财富,也就履行了对社会的责任。然而事实证明,由于长期经济目标的过度狭窄,忽视社会及公众效益,资本家贪得无厌的本质决定了他们为了牟取暴利,掠夺式地开采那些按“劳动价值论”不具有价值的资源,他们不考虑环境效能及各要素之间功能的关联,只注重内部经济性,不注重外部的经济性;只考虑生产的直接效益,不考虑环境及社会效益,结果是社会公害泛滥,空气水质严重污染,环境日益恶化,给社会带来巨大危害。西方经济在高速增长的同时,也埋下了破坏生态环境、损害消费者利益,影响雇员安全健康的种种隐患。本世纪20年代被誉为“凯恩斯革命”的国家干预主义强烈抨击了传统的自由放任的经济自由主义思想,自此国家要求企业履行一定社会责任,定期报告为社会所创造的绩效,并揭示和反映给社会造成的损失。60年代末,在美国,社会及公众日益觉醒,并关注社会和经济组织的绩效,纷纷谴责工商业部门的各种置社会公众福利于不顾的掠夺式经营行为,要求企业在致力于发展生产力,资源有效配置的同时,更应注意社会责任感,承担必要的社会义务,测定和报告企业经营活动对社会可能带来的不利影响,以协调经济目标和社会目标的统一。与此同时, 西方各国政府颁布一系列法规和措施,迫使企业履行其社会责任,将对社会造成的社会成本内部化,并用会计计量形式确认其对环境的影响。1972年联合国环境会议在斯德哥尔摩通过《人类环境宣言》、1982年联合国环境规划署在内罗毕又通过《内罗毕宣言》都旨在强调,要建立符合生态规律的生产、生活方式,把保护环境同社会经济发展更好地协调起来。
企业社会责任观最早源于西方福利经济学派,在研究如何增进现代社会经济福利的同时,认为履行社会责任是企业义不容辞的责任。现代企业理论也认为,企业本质是一个复杂的社会协作系统。它不仅是追逐盈利的实体,更是一种社会存在,其生存和发展,取决于政治,经济及社会各方面力量,并通过参与解决一些社会弊端以确定自身地位。企业应代表各社会集团利益而不是某一社会集团利益,自觉履行社会责任以树立良好信誉和社会形象。总之,概括地讲,企业社会责任就是指在处理与社会相互关系时应承担的义务,以保证他人权力与合法权益不受侵犯,包括广义的和狭义的。前者指经济的,非经济的,法律的和道德的责任,后者指企业对社会造成的外部经济和外部不经济。
社会责任会计就是以企业社会责任为核算对象而展开的会计。它要对企业经营活动为社会带来的影响,包括社会贡献、社会成果加以确认,计量、记录并以报表形式向政府,社会及公众揭示其履行社会责任状况信息,目的在于提高企业整体效益。研究社会责任会计起步较早的是美国。会计学家戴维F?林诺维斯在1968年11期《会计杂志》发表文章首创社会责任会计一词。70年代,美国政府机构如联邦贸易委员会、环保局、职业安全和事故防护局、平等就业管理局等,都要求企业提供某一方面社会责任履行情况资料,证券交易委员会建议企业增加揭示环保政策和计划实际执行情况,注册会计师协会则规定财务报表应增加能确定、描述、计量能影响社会的企业经营活动信息。在西欧,法国被认为是对社会责任会计最为重视的国家,1972年政府颁布法令,规定所有职工人数达到或超过300人的企业必须编报用货币金额揭示企业社会责任的年度社会平衡表,其主要内容侧重于职工福利方面七大类项目实施情况;美国会计准则委员会1976年公布“公司报告”指出,公司的社会经营责任源于公司对社会的委托责任,犹如董事是股东代理人,公司同社会之间也存在着各种财务或非财务信息,并提出要求编制新的年度报表如增值表、雇员(就业)报告,要尽可能揭示企业活动使社会发生的成本与受益关系。
企业社会责任的会计揭示
会计是一种旨在传递企业重大财务和其他经济信息的经济信息系统。由于传统会计是以古典经济学的纯理性主义、F?泰罗的“科学管理”的理性标准为基础,视企业为一单纯的经济组织、盈利组织而非社会组织,一切会计行为都以“经济理性主义”观点来解释,为此传统会计只反映企业内部成本,内部效益,会计的基本目标只是强调提供利润最大化和提供投资报酬率方面信息,财务报表使用范围仅限于股东,企业当局和投资者。然而,当西方工业发达国家进入高度社会文明的时刻,这种纯理性主义的会计目标模式受到社会的抵触和批评。社会的发展不仅要求企业要有经济目标,更要有为社会发展提供净贡献的目标。现代会计理论认为,会计受托责任是以企业委托代理关系为存在前提,这种责任已不能再局限于经济效益,社会效益愈来愈成为其主要组织部分。社会责任会计的产生从根本上跳出了传统会计的狭隘的研究圈子,突破了视企业为独立系统加以研究的封闭式思维方式,更强调企业是社会的基本细胞,企业使命还在于“产业人的职责”、“产业人的本份”、“重视社会责任和法律要求”、“致力于社会生活改善和世界文明的发展”等等。社会责任会计的基本目标在于通过社会成本和社会效益来实现企业净社会贡献最大,具体目标就是提供社会责任信息。社会责任会计的信息揭示,主要是研究企业如何以会计报表或财务报告、文件或附注等形式,将某一时期内企业履行社会责任情况向政府、社会各利益集团进行真实的有效地反映、报告、说明解释等问题。与之相关的首先是计量问题。计量是会计活动的核心并贯穿会计核算始终。但如何用会计来计量企业履行社会责任,一直是困扰会计学家的难点之一。原因是传统会计计量是以交易价格为前提,以货币为统一计量单位,而企业履行社会责任并不进入市场交易,没有交易价格,且履行形式各异,有些可以量化,有些根本无法量化,因而至今尚未形成一套完整有效、可靠的计量体系。但就各国企业社会责任会计揭示实践看,多数采用多元化的计量单位和灵活的计量方法即定量和定性揭示方式同时使用。其次,揭示范围问题,企业社会责任涉及范围十分广泛,理论上讲,社会责任有某特定含义,但就处于具体社会环境中企业个体来说,应履行哪些社会责任及如何界定则比较困难。就目前西方国家社会责任报告揭示内容也并非社会责任所有方面都会述及,且差异极大,各有侧重。综合起来,社会责任揭示内容主要有:(1)企业收益贡献,是企业效益和综合素质的最终体现。(2)人力资源贡献,包括员工招募录用、技术培训,提高工薪水平,改善职工福利和劳动条件,美化企业环境及增进劳资双方相互信任;(3)对所在社区贡献,为发展社区公共事业、文教、平等就业提供资助及慈善事业捐赠,按期纳税;(4)改善生态环境,减少公共污染,降低能耗;(5)提供产品维修和服务贡献,提供社会咨询和服务等。第三,揭示会计信息形式。同计量方法相适应,社会责任报告也经历了由简到繁,由粗到细的发展过程,直到今天,各国会计学者仍在试图探索出普遍适用的报表模式,归纳起来有三种类型:(1)简单模式。特点是以非正规形式描绘或叙述,采用非货币性信息或文字来表达组织行为对环境影响或采取在现有报表中添加新项目或附注方式揭示,它是社会责任报告早期形式;(2)中级模式,特征是运用一定的独立报表来反映社会责任情况,如专门编制“污染报告”、“社会责任年度报告”、“环境交易报告”等。其中尤以韦恩?柯科兰和莱宁格提出的“环境交易报告”较为典型,反映了企业与社会资源相互作用的交易行为;(3)高级模式,它是社会责任报告发展较为完整的结构模式,反映内容多且易于用货币加以计量。有李?塞德尔建议的“社会收益表”着重反映社会收益和社会成本;有林诺维斯提出的“社会经济营运表”强调反映与大众、环境及产品相关事项并以每项增益减去损害求得净益(损);有艾伯特公司公布的“社会资产负债表”试图将负债和财务效果相结合起来;还有80年代流行于西欧的“增值表”(VA表),它从社会效益角度,反映企业经济活动的成果及分配状况,评价某一会计主体整体状况,从而揭示企业履行社会责任情况。以上各表因篇幅所限,不一详述。总之,社会责任会计研究发展毕竟刚刚起步,社会责任的揭示还显得很不成熟,但其巨大作用必会为广大理论实务有识之士所认同,也希望本文能对我国社会责任会计理论起些引玉之效。
参考文献:1、(美)乔伊?米勒著.常勋等译.International Account-ing.立信会计出版社http://www.51lunwen.org/qyshzr/2012/0224/lw201202241320174522.html
2、(美)亨德里克森著.王澹
