企业社会责任会计初探
摘 要 进入90年代,西方为数众多的大中型企业为适应社会的要求,在会计报告中向会计信息使用者提供社会责任报告。目前,社会责任会计仍是一个尚不成熟的新的会计领域。本文对企业社会责任会计发展的原因及社会责任会计体系的内容进行了探讨。
关键词 社会责任;会计要素;会计计量;报告模式
当代社会对企业提出了更高的标准和要求。许多有远见的企业家已经意识到,企业在其生存和发展的过程中,履行社会责任和企业盈利、企业成长之间有着日益紧密的联系。为适应这一变化,愈来愈多的企业在年度的会计报告中,增加了社会责任会计信息,以企业经济活动对社会造成的影响为其计量和报告内容向社会提供社会责任会计报告[1]。本文拟对社会责任会计产生的原因、社会责任会计体系的内容进行初步的探讨。
一、 企业社会责任会计发展的原因
会计发展与变革的根本性原因是会计环境的变化,企业社会责任会计的产生与完善也不可能是空中楼阁,而是企业会计适应环境要求发展创新的结果。促进社会责任会计产生与发展的原因有:
1)社会认识企业的观点发生了变化。进入70年代以后,人们不再用单一的经济绩效来衡量企业效能,而是要求工商企业通过自身的营业活动与社会活动,对贫困、环境破坏、种族歧视、社区福利水平低等广泛的社会问题起到缓和作用,并使其得到一定程度的解决。社会公众对国家社会发展指标及社会系统核算纲要的制订越来越感兴趣[2]。
正是由于这样,公司必须向公众说明:他们在控制污染方面做了什么工作,投入了多少人力、物力、财力,取得了哪些成果;在保护消费者利益、对社区的发展方面作了什么努力。这些方面的揭示和反映都要求企业建立一种新的会计核算方法,以弥补传统会计的不足。
2)社会若干部门和外部投资者要求企业承担一定的社会责任,实现一定的社会目标,并对社会所关心的内容增加揭示。于是,企业会计利用其特有的方法,对企业的社会贡献、增值额贡献、社会成本等进行确认,予以计量,并以报表的形式提供给会计信息使用者。
3)企业管理当局也逐渐认识到,企业并非存在于真空之中的封闭体系,它与社会中的其他组织和个人发生某种交互作用。社会经济环境影响和制约着企业的经济行为。一个安定繁荣的社会有利于企业的成长,而在病态的社会中是没有健康的企业的。在竞争激烈的经济环境中,企业对社会公众的依赖程度远远超过公众对某个单一企业的需要,不树立良好的企业形象,就不能得到社会的承认和接受,企业产品也将失去它的市场。于是企业管理当局希望得到有关企业活动对社会贡献以及社会影响方面的资料,以全面评价企业的工作成绩,为企业的长远决策服务。因此,企业必须扩充传统的会计范围,建立新的会计体系以确认、计量和陈报企业各种社会活动导致的社会成本以及形成的社会效益。社会责任会计体系的建立,从长远的发展观点看,决定了企业的社会地位和长期经济效益。
二、 企业社会责任报告应揭示的内容
企业社会责任是企业社会责任会计报告的对象,但这个词汇本身所涵盖的方面和包含的内容是十分广泛的。从广义的角度看,企业的社会责任包括企业行为对全社会外在环境各因素的影响,如企业对经济、文化、法律、政治、道德等方面的影响及应承担和履行的责任;从狭义的角度看,企业的社会责任是指企业行为对一定社区造成的经济性影响,即外部经济或不经济,以及在该方面应承担和履行的责任。作为企业的社会责任会计,毫无疑问只能以狭义的社会责任作为其工作的对象和报告内容,而且既无必要,也无可能囊括广义社会责任的全部内容。从现有的企业社会责任会计实务看,社会责任报告揭示的信息主要有:
(一)企业收益方面的贡献
企业收益方面的贡献具体内容包括:
(1)企业营业活动引起的增值额;
(2)职工工薪、福利和由企业支付的社会保险支出;
(3)支付银行借款和应付公司债利息;
(4)应交政府税款;
(5)分配给股东的股息、股利;
(6)企业留存收益额。
(二)人力资源方面的贡献
人力资源方面贡献的具体内容包括:
(1)招募录取职工的人数;
(2)对职工的技术培训;
(3)公司内部的职务轮换和提升制度;
(4)工薪水平的提高和福利条件的改进;
(5)劳动过程中的安全防护;
(6)企业环境的改善;
(7)增进员工与管理当局的相互信任,促进职工与企业目标的协调一致,等等。
(三)对社区所作的贡献
对社区所作的贡献主要内容包括:
(1)对所在社区公用事业及社会福利提供的人、财、物的支持;
(2)对文化、教育、体育及慈善事业的捐赠;
(3)提供就业机会,特别是对失业者、少数民族人口、妇女、残疾人在就业方面提供的服务和方便;
(4)纳税金额及完税情况。
(四)在改善生态环境方面的贡献
在改善生态环境方面的贡献主要内容包括:
(1)处理废水、废渣、废气的情况;
(2)降低作业过程能耗的努力;
(3)减少耗用稀有及不可再生资源的措施及效果;
(4)对社会环境治理提供的服务和捐赠等。
(五)提供产品和维修服务满足社会物质需要方面的贡献
提供产品和维修服务,满足社会物质需要方面的贡献主要内容包括:
(1)产品的使用性能、耐用年限及安全性方面的保证;
(2)对用户和潜在客户的社会咨询服务;
(3)在欠发达和贫困地区设立服务网点,提供产品和服务的情况;
(4)顾客的满意程度;
(5)广告宣传的忠实程度,等等。
三、 社会责任会计的会计要素体系
社会责任会计要素是按企业社会责任事项的性质进行的分类,也是会计计量的内容。参照财务会计要素的分类方法,会计实务中一般将企业社会责任会计要素作如下划分:
1)社会资产。社会资产是指企业所拥有的,可为社会提供利益的资源,它可以是用货币表述的,也可以是用非货币表述的;可以是有形的,也可以是无形的。如企业中专门用于治理“三废”,保护社区环境的设备即是这类资产。
2)社会负债。社会负债是指在未来一定日期将以现金、劳务或其他资产偿付的经济责任,这种责任是因企业活动对社会利益造成危害而产生的。如企业因生产造成了环境污染,对社会造成了损失,在未来一定时期需要对社会的损失进行补偿。社会负债与财务负债是不同的,因为企业的财务负债形成企业资金的来源,而社会负债不能为企业带来资金,完全是一种因企业背弃了其所担负的社会责任而造成的纯粹的损失。
3)社会收益(社会效益)。社会收益是指一家企业通过自己的经营给外部所带来的好处,这部分收益在企业现行收益表中没有体现出来。如企业加强产品的售后服务,使用户购买企业产品后能够更加放心的使用,提高了用户的满意度,那么用户得到的益处就是企业对社会的贡献。
4)社会费用(社会成本)。社会费用是指一家企业由于自己的经营活动给外部带来的损害或价值牺牲。如公司产品因不注重质量,造成故障率远远高于同类产品正常水平,给用户带来使用上的不便或直接影响用户依靠产品进行的经营活动,这就是公司给社会造成的损害,即社会费用。社会责任会计要求计量这部分费用并将其内化。
5)社会净收益或净损失。社会收益减去社会成本后的净额,如果前者大于后者为社会净收益,表明企业在履行社会责任方面做出了一定的成绩;反之,如果前者小于后者,则出现社会净损失,说明企业行为对社会造成的危害或损失已超过了它对社会的贡献,应努力协调与社会的利益关系。
四、 社会责任会计的计量方法传统的会计计量模式不能完全照搬,一成不变地用于企业社会责任会计要素的计量,因为传统的计量模式与社会责任会计的要求不相适应。这一方面原因是传统计量模式本身所固有的局限性和不完善性,另一方面原因则是社会责任会计计量的内容在性质上、具体项目上与传统会计已是大相径庭了。
创立和发展社会责任会计的计量方法是一项十分艰巨的任务。社会责任的计量可以是货币的,也可以是非货币的;可以具有相对的精确性,也可以是性质、特征的描述,因而让人们对该责任事项只能进行概括的了解。社会责任会计所涉及的内容比财务会计内容具有更大的不确定性,因而不可能做到绝对精确,它提供的数据虽然有一定的模糊性,但并不排除它对决策的有用性。随着计量方法的创新和计量技术的发展,随着社会责任会计内容的明确及其性质界定日益清晰,它所提供的信息将会越来越精确。但我们仍认为,一定程度的模糊性是必要的,绝对精确的社会责任会计信息只能源于企业会计人员的主观拟造[3]。目前常用的计量方法有以下几种:
1)调查分析法。调查分析法是指通过对那些享受了企业的社会效益或者承担了社会成本的个人或组织进行调查,搜集有关信息,通过对信息的分析来确定社会效益和社会成本数量的方法。
调查分析法是一种粗略和不精确的方法,但在某些情况下,它所提供信息的决策有用性并不逊于较精确的和较昂贵的方法。在采用这种方法时,必须遵照下列标准:
①被评估的事项应该是被调查者和报告使用者能够明显感受到的,他能够确认感受到了益处或遭受到了损害。
②不论是直接的或间接的评估,他都必须能将所受的影响换算为货币单位。
③他必须愿意提供真实的答案。
采用调查法,关键在于拟定提出的问题。对于社会效益,一般采用“你愿意花多少钱以换取此项被评价的事物”,或是“你要得到多少钱才愿意停止接受此项事物”的方式;而对于社会成本,则可以问“你愿意花多少钱避免这种损害”,或是“你要得到多少钱才愿意承担此项损失”。这种方法在实际运用时具有很大的灵活性。
2)替代品评价法。当某项社会成本或社会效益无法直接决定时,可以通过其替代品———某种与所要估计的项目具有相同效用项目的价值来确定。
例如,公司将某建筑物借给社区的慈善机构免费使用,可以通过租用同样或类似建筑物所需花费的租金来估算公司该项活动的社会收益。
3)历史成本法。利用历史成本对某些社会效益和社会成本进行计量也是可行的。如企业对社会的捐赠专门用于社会公益事业设施的价值及其折旧等都可以用历史成本计价。
4)复原或避免成本法。某些社会成本可根据恢复原状或预防损害所需的成本来估算。例如某厂的废水造成对附近河流的污染,其
