关于企业社会责任会计若干问题探讨
摘要社会责任会计就是揭示企业完成社会义务，承担社会责任所费成本、因生产经营造成的社会成本以及企业的社会效益等财务与非财务信息的重要手段。文章通过社会责任会计理论根源的追溯，论证了这一领域的科学基础;通过对社会责任会计揭示方法的探讨，提出了这一领域的不完善性;通过西方国家的成功尝试，证明了我国建立社会责任会计的必然性与可行性。
关健词社会责任 会计社会成本 外部效应 会计目标
1.社会责任会计的理论渊源
社会责任会计(SoeialResponsibilityAeeounting)从产生至今仅有二十多年的历史。第一次提出社会责任会计(或称社会经济会计)一词的是美国会计学者戴维F.林诺维斯(DavialF.Linowes)，他在1968年(会计杂志)上发表了题为“社会经济会计”(SocialEconomicAccounting)一文，开辟了这一领域研究的处女地。他认为:社会责任会计意味着会计在社会学、政治学和经济学等社会科学中的应用，经过几年的研究与探索，1973年，戴维教授进一步发展了上述概念的涵义。他认为:社会责任会计是衡量和分析政府及企业行为对公共部门新产生的经济和社会结果。70年代初，日本、美国的其他学者也分别使用了“社会责任会计”一词，并各自阐述了自己的观点。成毛收一认为:社会责任会计是把企业与社会之间相互关系当作社会责任并以此为中心而展开的会计;而若尔夫W.李斯特(RalphW.Estew)的观点则是:企业社会会计的工作在于衡量及指导有关某一企业及其活动对社会产生影响的资讯。他们都不约而同地强调了作为会计学科中一个新的分支学科的根本特征:即，同以经济责任为中心的传统会计相区别，将经济责任扩展到广义的社会责任。这一学科的理论追溯甚为渊远，归纳起来主要包括:
1.1相关概念的产生
西斯蒙蒂在1819年出版的《政治经济学新原理》中，首次提出了“社会成本”概念。克拉克在其1923年出版的《管理成本经济学》中，提出了“社会成本薄记”和“社会价值”概念。马歇尔提出了“外部经济”概念。以上无论是“社会成本”、“社会成本薄记”，还是“社会价值”、“外部经济”概念，其共同特征都是与“社会”或“外部”相联系，从而使这些传统的概念从“企业”扩展到“社会”、“外部”，为会计从“企业”拓展到“社会”奠定了概念基础。
1.2相关理论的成熟
本世纪20年代，英国经济学家庇古的“外部效应”理论使福利经济学更加完善与成熟。他认为，改进社会状况是研究经济学的主要目的。他的主要观点之一就是:某一生产者或消费者的行为直接影响到另一生产者或消费者的成本效用，这些效应可能是外部不经济，也可能是外部节约，这就是庇古所称之的“外部效应”。美国经济学家、诺贝尔经济学奖获得者。科斯所创立的社会成本理论至少在以下两个方面构成了社会责任会计的理论基础:其一，为西方微观与宏观经济学的内在联系提供了理论桥梁。其二，认为解决外部问题的方法—通过简单的工厂搬迁或征税解决并不可取，造成的损害应由当事各方共同负担。依照“外部效应”理论，企业的经营活动直接产生“外部效应”，即对外界造成影响，包括环境污染、人才培训、社区贡献等，统称为社会影响。这种影响既可能是社会成本，也可能是社会收益;既可用货币计量，也可用非货币计量;以此为基础提供的信息，既可能是财务信息，也可能是非财务信息。
1.3相关学科的兴起
生态经济学:介于生态学和经济学之间的一门新兴学科。它的研究对象是生态系统和经济系统复合而成的经济生态系统的结构及其运动规律。主要研究内容包括:生态系统与经济活动的关系;发展生产与保持生态平衡的关系;生态平衡与经济效果的关系;森林生态、渔业生态、草原生态与农业生态等。
环境经济学:是在经济发展所导致的环境破坏和污染的日趋严重，而传统的经济学理论已难以解决环境污染和资源枯竭问题的条件下应运而生的一门新兴经济分支学科。主要研究内容包括:社会经济技术的发展与环境保护的关系;经济计划与环境保护之间的关系;环境污染的防治;制订科学而有效的环境标准。社会学:研究社会、社会发展和社会问题的一门学科。各种社会现象和社会问题，诸如人口问题、人与自然环境、劳动和就业问题、民族问题、宗教问题、社会秩序、社会福利与社会工作。
1.4相关法规的要求
在英国，1863年的《碱业等工厂法》、1899年的《垃圾法》、1912年的《公共卫生法》等。在美国，从1914年至今颁布了一系列相关法规，如1970年的《职业安全与保健法案》、1972年的《消费产品安全法案》等。以上这些法规，旨在保护环境，迫使企业履行社会责任。不仅如此，1972年联合国环境会议在瑞典斯德哥尔摩通过了《人类环境宣言》;1982年5月，联合国环境规划署特别会议在内罗毕通过了《内罗毕宜言》，其目标是“处理好生产、人口、环境、资源之间的关系，建立符合生态规律的生产方式和生活方式，制订有远见的总体战略对策，才能达到保护生态、改善环境和发展经济的目的”。
上述相关学科的兴起，相当法规的要求，客观上要求对其研究领域予以计量，给予反。映，从而将传统会计的领域从企业内部扩展到包括企业在内的整个社会。分析社会责任会计的涵义内容，深究其理论渊源，不难得出以下结论:①社会责任会计的产生与发展，既有其经济根源，又有其政治、法律因素，是社会责任与传统会计的有机结合。②社会责任会计是西方国家矛盾不断激化、社会问题不断增多的情况下，政府干预经济对会计不断产生影响的产物。③社会责任会计是系统论的产物。企业只是社会、经济、政治系统之下属系统，其生存和发展必须依赖于一个安全和稳定的社会。④企业社会责任会计是企业与社会作用与反作用之下的要求，企业的生存与发展依赖于稳定的社会，而稳定的社会需要企业承担自身的社会责任。
综上所述，社会责任会计是社会发展到一定阶段的必然产物，它与政治、社会、经济相联系，利用会计其特有的方法，对企业的社会贡献、经济贡献、社会成本、私人成本等加以确认、计量，并以报表形式披露，给政府和其他社会部门投资者提供有用的财务、非财务信息。
2.社会责任会计的信息揭示
揭示的形式是有效传递信息的重要手段，与会计揭示相联系的就是社会责任信息计量的问题。由于社会责任信息的复杂性，大多数企业在社会责任信息揭示中往往同时使用定量揭示(QuantitativeDisclosure)和定性揭示(QualitativeDiselosure)两种形式。从国际会计的角度来看，企业社会责任的会计问题，属于研究特殊目的的多国会计范畴。由于各国政治、经济和社会等情况不同，企业的经营活动及其对外部社会各方面影响不同，我们在观察这一问题时，“要研究各国提供会计信息和传递会计信息的不同手段。在这里，会计的确认(Reeognition)和计量(Measurernent)最为重要，特别是计量属性的采用，各国存在很大的差异”。因此，造成各国企业在社会责任揭示形式上的种种差异。有的采用单独编制社会责任报告形式进行揭示，有的则直接在年度财务报告中进行揭示。目前，社会责任揭示比较多的是采用独立编制社会责任报告的形式，这种社会责任报告有两种基本类型:会计基础型和非会计基础型。
2.1会计基础型
就是运用会计所特有的术语、语序和方法来反映企业履行社会责任的情况。编制会计基础社会责任报告的方法，归纳起来有三种:①使用费用法。这种方法以一定的货币量度为单位来计量和揭示企业在进行社会责任活动中所发生的费用支出，而且还要分别揭示每项活动所发生的费用支出。②计划管理法。采用该法编制社会责任报告，不仅要揭示企业社会责任的活动及相应的费用，而且要对企业每项社会责任活动是否符合所制定的目标和预算作出评价，并进行差异分析，为制定纠正措施提供依据，保证企业运行在既定的计划目标上。③损益法。采用这种方法对计量的要求较高。社会责任报告需要反映企业各项社会责任活动的权益，详细计算和揭示该活动扣除成本后的净收益。这种方法可以综合地反映和比较社会投资的成本和效益，但确定有关社会成本和社会效益是相当困难的。这主要是因为企业的社会经济业务并非通过市场交易，因而缺乏客观的计价标准，如防治环境污染所取得的效益，就难以计量，这需要从宏观经济角度来确定每项经济业务的计价标准，即成本率和收益率。
2.2非会计基础型
就是直接将企业所进行的各项社会责任活动，按其性质进行分类，编目列示，报告中只用文字说明，不反映这些社会活动所发生的费用支出和获得的收益情况。这类报告直观明了，容易为各方接受和理解，美国会计学会(AAA)在1974年所进行的调查表明，大多数被调查的会员认为，社会责任情况报表虽然非常重要，每个企业均应定期编制，但在报表中不可能全部以货币金额反映，因此需要作文字叙述。
“从广义上说，会计是一种旨在传达一个企业的重大财务和其它经济信息，以便其使用者据此作出明智的判断和决策的经济信息系统”。对企业正常经营活动之外的各项社会责任活动应以货币和货币指标为手段来予以揭示，根据国际通行的充分揭示原则要求所有关于会计主体的重大经济信息，都应在财务报表上作完全和可理解的陈报。因此，应建立一套能准确评估企业各项社会责任活动的成本和能带来收益的办法，统一要求企业提供其经营活动对社会的影响，或企业已承担社会责任的信息，把企业在社会责任方面的努力与成就，通过一定的会计报表来加以衡量和反映。
3.建立我国企业社会责任会计的迫切性
从目前的情况看，由于我国企业社会责任研究的相对落后，导致企业社会责任会计方面的理论研究明显滞后于企业的社会实践。现阶段应把研究企业社会责任报表作为我国社会责任会计理论研究的突破口，依据从会计报表到会计要素的理论构建方法，把财务报告目标作为发展和制定会计原则及准则的高层次概念，强调会
