本文是一篇内部审计论文，本文通过对国内外相关文献深入研究分析，采取案例研究方法，以Y公立医院内部审计为研究对象，通过查阅内部资料档案、发放问卷、实地访谈等方式获取相关信息和资料，对Y医院内部审计总体现状进行了调研，并结合三个具体专项审计案例，从审计对象、审计内容、审计方法等审计要素进行展开研讨，重点发现其内部审计存在的总体问题及特定问题。
1绪论
1.1研究背景及意义
1.1.1研究背景
中国共产党第十九次全国代表大会上，习近平总书记提出的高质量发展战略，为我国转型升级和促进高质量发展指明了方向。2021年6月国务院办公厅印发《关于推动公立医院高质量发展的意见》，指出公立医院是我国医疗服务体系的主体，并从六个方面部署了推动公立医院高质量发展的重点任务，其中明确提到公立医院要“健全运营管理体系，加强全面预算管理，完善内部控制制度，健全绩效评价机制”。同年9月，国家卫生健康委和国家中医药管理局联合印发了《公立医院高质量发展促进行动（2021-2025年）》，要求提升医院内部管理和运营管理水平，建立健全内部审计机制，开展风险评估和内部控制评价。
可以看出，在向高质量发展转型的背景下，医疗行业是重要的一环，而公立医院作为我国医疗服务体系的主体，公立医院的高质量发展对于我国高质量发展转型至关重要。然而医疗领域的乱象和不正之风严重阻碍了医疗行业的健康发展，2019年中央纪律检查委员会十九届三中全会中提出了“开展民生领域专项整治”，着重解决教育医疗、环境保护、食品药品安全等方面侵害群众利益问题，如何解决医疗腐败问题逐渐成为社会各方高度关注的话题。根据武迎慧（2023）的研究，2013-2021年间，公立医院腐败案件数量经历了多轮的上升与下降，这与相关政策和反腐行动的力度息息相关，整治则少，放松则多，同时公立医院腐败问题中贪污和受贿的案件近1900例，占比达到了94%，涉及了医疗器械、药品、耗材、医保、基建等环节。对于医疗腐败的产生，有学者指出，除了宏观管理体制因素、社会环境和文化传统影响、医务人员个体受利益驱动和心理失衡等原因，公立医院内部管理不力也是重要原因之一。
1.2文献综述
1.2.1内部审计要素研究
美国率先产生了现代内部审计。1941年，美国学者Victor Z Brink出版了《内部审计—程序的性质、职能和方法》，被认为是内部审计学的诞生。该专著聚焦“内部审计项目要素”，重点介绍财务审计方面存在的问题，同时也讨论了内部审计服务及评价、内部审计组织与外部审计的关系等。
对于什么是内部审计，E Delavoipière（2021）认为，内部审计实质是单位内部控制的重要组成部分。单位设立相对独立的部门与人员，监督其他部门运行情况。本质上，内部审计是单位自查的一种自我协调机制。部分单位或出于经济因素，或出于行政因素对本单位运营情况开展检査，指出存在的管理问题，规范业务流程，降低运营风险，促进单位高质量发展。
审计要素是构成审计工作的基本环节，通常包括审计主体、审计客体、审计目标、审计依据、审计标准、审计证据、审计程序和方法、审计报告等。而关于内部审计要素，郭巧玲（2013）将其归纳两类，一类是较强体现微观环境特点的内部审计要素，包括内审部门及其领导、内审报告对象、内审人员素质、内审制度等，另一类是其他内部审计要素，包括内审工具、方式、文化、质量控制体系等。
在具体内部审计要素的研究方面，郑石桥（2017）认为内部审计的领导决定了内部审计是否具有独立性，如果其地位高于审计客体，则内部审计具有较强独立性；如果其组织地位低于审计客体，则内部审计独立性有待提高。张俭（2009）认为内部审计最主要的报告对象是高管层和审计委员会，内审部门职能上向审计委员会报告，行政上向高管层报告这种双层报告关系是比较理想的，但同时也会带来冲突，一是内部审计的职能会有冲突，二是内部审计人员角色冲突加剧。王兵等（2013）认为信息技术不断地影响和改变着审计职业，对于审计人员素质和技能要求更加全面，审计人员不仅需要具有财务专业知识以评估财务控制的充分有效性，在大数据时代还需要审计人员不断提高计算机应用能力，对数据进行充分挖掘，建立模型进行预测，并实施准确监控。同时未来内部审计人员还应具有商业知识和与高级管理人员、业务主管、审计委员会进行实质性交流等非技术性能力。
2相关概念与理论基础
2.1相关概念
2.1.1公立医院
公立医院是由政府出资兴建和运营的医疗机构，其主要目的是为社会提供全面、高质量的医疗服务。这类医院通常由政府直接管理或委托给相关政府部门进行监管。公立医院的存在是为了满足广大民众的基本医疗需求，保障人民的健康权益，以及实现国家的公共卫生目标。由于其公共性质，这类医院通常分布在各个城市和农村地区，以确保人们都能够方便地获得医疗服务，无论其所在地区的经济水平如何。这有助于减少因为地域差异而导致的医疗资源不平衡的问题，使得更多的人能够享受到公平的医疗待遇。公立医院还承担着培养医学人才和开展医学研究的重要角色。这些医院通常与医学院、医学研究机构紧密合作，为培养新一代医务人员提供实践基地，同时推动医学科研的发展。总结而言，公立医院是一个社会的重要组成部分，是保障人民身体健康的关键机构。通过提供全面、平等的医疗服务，公立医院不仅是医疗体系的基石，也是社会公平和人民福祉的重要保障。因此，政府应当加大对公立医院的支持力度，确保其稳健运营，以更好地履行其为人民服务的社会责任。
2.2理论基础
2.2.1委托代理理论
委托代理理论（Agency Theory）是指一种关于委托人和代理人之间的关系和行为的经济学理论。在组织或企业中，委托人（Principal）将权力和责任委托给代理人（Agent）来代表自己进行一些任务、决策和管理工作。委托代理理论主要研究委托人与代理人之间的利益冲突、信息不对称以及激励机制等问题。在委托代理关系中，委托人希望代理人能够以其最大利益为导向，但代理人往往会受到自身利益的驱动，存在道德风险和行为偏差。委托代理理论旨在研究如何通过设计合适的激励机制和监督措施来解决委托人与代理人之间的利益冲突，确保代理人能够按照委托人的意愿和利益行事。
委托代理理论的核心假设包括：信息不对称（即委托人和代理人拥有不同的信息水平）、利益冲突（即委托人和代理人的利益不一致）、有限理性（即代理人的决策和行为受到局限性因素的影响）等。对于公立医院而言，委托代理理论主要是解决委托方（政府）与受托方（医院管理层）之间的利益冲突，即坚持社会公益性与实现医院经济效益之间的矛盾。
公立医院属于公益二类事业单位，公益性是其基本属性。《中华人民共和国基本医疗卫生与健康促进法》第三条明确，医疗卫生事业应当坚持公益性原则，把社会效益放在首位，必须使得基本医疗服务公平地惠及社会所有人群，让人民群众能够看病，看得起病，不至于因病致贫。但公立医院因补偿机制不完善、民营医疗机构不当逐利等因素，导致公立医院公益性的社会定位与创收存在矛盾，进而产生医疗服务质量与成本的冲突，在这种情况下，医院内部审计就显得尤为重要。公立医院内部审计通过应用委托代理理论，监督评价政府与医院管理者因为治理目标、风险偏好不一致产生的代理问题，同时协助医院管理层改善医院风险管理水平与加强内部控制建设，帮助医院降本增效，减少因制度不完善、决策不合理和程序执行不到位等带来的经济损失，从而可以降低医疗收费，减轻患者负担，实现经济与社会效益双丰收。
3 Y公立医院内部审计总体现状.....................14
3.1 Y公立医院医院基本情况..................................14
3.2 Y公立医院内部审计现状与特征......................16
4 Y公立医院内部审计重点项目.........................29
4.1案例项目选取理由..................................29
4.2中层领导干部经济责任审计........................29
5 Y公立医院内部审计存在的主要问题分析...................47
5.1内部审计存在的总体问题...................................47
5.1.1领导重视程度不足，信息化建设较差.............47
5.1.2过度依赖社会中介机构审计........................48
6 Y公立医院内部审计完善与优化建议
6.1加强对内审工作的重视程度
医院开展内部审计工作能够对医院运营情况起到监督作用，堵塞管理漏洞，有效防控运营风险，是医院完善治理体系的重要手段。而独立性是审计工作的前提，内审工作必须站在客观的角度上进行，如果受到其他部门的影响，则审计结果可能有失公允。同时，若审计部的权威性不够强，被审计部门配合度有可能会降低，进而影响审计效率。所以，医院应加强对内审工作的重视程度，提高内审部门的独立性与权威性。
按照郑石桥（2017）观点，提高审计质量和审计部门地位可以提升内审权威性，因为高质量的审计工作能够增强公众认可，而内审部门地位较高，其提出的审计结论和建议所代表的便是高组织地位。
目前，Y医院内审部门作为单独的行政部门，其独立性有一定的保证，但权威性明显不足，审计威慑力不够。体现在领导重视程度、薪资待遇水平、职工对审计工作的配合程度、内审队伍专业能力不足等方面。
7结论与展望
7.1结论
随着经济发展水平提高，医疗体制改革，我国大部分公立医院得到了很大程度的发展，虽然公立医院大都设置了内部审计部门，但内部审计建设水平普遍不高。本文通过对国内外相关文献深入研究分析，采取案例研究方法，以Y公立医
