本文是一篇内部审计论文，本文以陕西煤业为例，研究了在ESG视角下对其内部审计完成情况进行评价的实际案例，从理论和实践两个层面对煤炭行业的企业内部审计参与ESG事项的指标和视角进行探讨。
1绪论
1.1研究背景及意义
1.1.1研究背景
科技的发展推动了每一次工业革命的完成，而每次飞跃都潜伏着不断增大的结构性风险，生态环境的破坏和资源的枯竭不断拉响警报。随着利益相关者理论的不断完善，一度被企业管理者和市场投资者青睐的利润最大化目标显得越来越片面和过时，现已无法满足当前管理者和投资者的需求。时至今日，人们更追求一种绿色可持续的健康发展模式。
党的十八届五中全会提出了创新、协调、绿色、开放、共享的发展新理念，我国“十四五”规划及2035年远景目标进一步明确了碳达峰、碳中和的具体要求，彰显了国家对环境保护和气候变化的深刻关切。与此同时，ESG理念也强调企业在经济活动中应注重环境、社会和治理的综合效益，这与我国实现双碳目标的愿景不谋而合，共同推动了可持续发展的进程。在这个过程中，投资者和管理者也逐渐认为ESG成为评价企业可持续发展能力的关键。
ESG综合体现了可持续发展的多个方面，包括环境、社会和治理。近年来，ESG报告的披露呈现出显著的增长趋势，不仅数量上有所攀升，质量也得到了稳步提高。在全球范围内，包括欧盟、美国以及中国在内，越来越多的上市公司开始积极披露ESG报告。以深圳证券交易所为例，据其数据显示，相较于2018年，2019年披露ESG报告的上市公司数量增长了近五分之一。此外，根据彭博社的调查结果，超过八成受访投资者表示，未来在投资决策中，他们将更加重视ESG因素。这一趋势不仅凸显了ESG理念在资本市场中的重要性，也为企业提供了更多展示其可持续发展成果的机会。
1.2研究目标及研究内容
1.2.1研究目标
在“双碳”战略的背景下，发展ESG理念是全球未来经济发展的关键。对节能减排、绿色发展及可持续经济具有深远影响。由于ESG框架下内部审计评价的研究及相关理论尚不成熟，缺乏统一的评价标准，所构建的内部审计评价指标体系及应用也有待完善。因此，本文致力于构建并优化一套具有针对性的内部审计评价指标体系，参考众多国内外学者的研究成果，以煤炭企业为例，进行ESG框架下的内部审计评价指标体系的优化。
结合国内形势、煤炭企业特性和ESG理念的维度，本文选取陕西煤业企业为案例，结合内部审计评价指标体系，分析陕西煤业的企业社会责任报告和年度财务报告中的数据，旨在对陕西煤业内审评价和应用进行合理客观的评价。通过具体案例的分析与应用，对所构建的ESG框架下内部审计评价指标体系的适用性、准确性和客观性进行验证，进一步探讨内部审计评价指标体系的优化，期望对其他行业评价指标体系的构建与优化提供参考，并为煤炭相关化工企业在未来ESG理念进一步发展中的内部审计提供实质性思路。
2文献综述与理论基础
2.1相关概念界定
2.1.1内部审计的相关概念
1内部审计的定义
内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加组织价值和改善组织的运营，通过应用系统、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理的效果，帮助组织实现目标。内部审计是现代企业管理体系中的重要组成部分，通过保障遵循法规、提高运营效率、减少风险等方面，发挥着关键作用。
中国内部审计协会在2003年发布的《内部审计准则》定义内部审计为企业内部一种独立、客观的监督与评价活动，旨在通过审查与评估企业运营及内控体系，推动组织目标的实现。然而，随着审计实践的深入，2023年新修订的《内部审计准则》与国际内部审计师协会（IIA）的表述逐渐统一，将内部审计扩展为独立、客观的评价与咨询活动，其核心功能是为组织在风险、控制及治理方面提供确认、建议与改进，促进组织的持续优化与提升。
2.内部审计的职能和作用
内部审计部门在公司治理中是不可或缺的职能部门。由于内审部门特有的独立性和客观性，所以能系统化、规范化地对企业的经济活动、内部控制和风险管理进行监督、鉴证和建议提供，并评价企业信息的真实有效性，有助于提升企业营运效率和市场竞争力，实现企业战略目标并保障企业长期健康发展，推动企业增值。内部审计除了“查错防弊”，还应该对公司的治理进行制约、评价和提出管理建议，简化来讲就是监督、控制、评价和建议四项职能。内部审计通过系统规范的审计技术为企业管理层和其他利益相关者提供了关于企业内部控制、风险管理和公司治理的确认和咨询服务。这种审计方式可以保障信息的准确性和可靠性，有助于管理层作出更恰当适宜的决策。在决策环节中，管理层需要高度重视内部审计的多元职能，并积极采纳其工作成果。除了履行监督职责外，内部审计还应发挥其增值功能，比如为企业提供管理咨询和策略建议等服务，从而为管理层的决策制定提供更加全面和专业的支持，使得在决策时企业管理者有更多资料数据参考和建议收集。
2.2文献综述
2.2.1内部审计与ESG之间联系的相关研究
内部审计以独立且客观的站位和立场，在企业ESG管理过程中发挥着至关重要的作用。黎萌，颜涵（2022）认为，内部审计应通过履行鉴证与咨询这双重职能，积极倡导ESG理念，致力于管理流程的建设，还应平衡各方利益，为信息披露提供鉴证。内部审计通过这些职能作用的发挥，可以有效推动企业全面履行ESG责任，为企业的可持续发展贡献力量。
1.在环境与可持续发展方面
内部审计与ESG在环境与可持续发展方面的关联主要体现在以下几个方面：环境审计的实施、社会责任的监督、治理结构的完善、ESG报告的审核以及风险管理的强化。李敏，薄建奎（2013）认为企业可能为了追求短期利益追逐利润而忽视对环境保护的要求，因此，内部审计在监督企业实现环保目标的职能就尤为关键。通过内部审计的制约和监督，则能推动企业低碳、绿色和可持续发展。梁丽（2021）强调，从环境（E）的角度出发，内部审计的核心目标在于深入评估企业可持续发展的能力与潜力。在审计过程中，应紧密结合降低碳排放、践行环境保护等绿色理念，将其融入企业的发展战略规划中。同时，需明确并构建一套评价体系，以全面评估企业在履行环境责任方面的表现。这样的审计工作既有助于企业实现可持续发展，也能激励其积极承担环境保护的社会责任。涂建明、藕紫秋和叶童（2022）提出，企业可以凭借内部控制体系实现财务监督与审计监督的有机融合，进而凸显审计在环境风险预防与控制方面的关键作用。李敏（2023）指出，我国的内部审计系统正在积极参与实现可持续发展的实践中，经过对国内外经济社会环境的深入剖析可以观察到与可持续发展紧密相关的变化尤为显著。这些变化表明，内部审计的传统范围曾主要聚焦于经济财务层面，但如今其关注领域不再局限于对经济财务的审计，而是涵盖了更广泛的业务范围。内部审计重点将在多个维度上发生变化，审计的目标、审计重点、审计方法及审计结果应用机制也应相应调整。
3内部审计评价指标体系现状分析........................................20
3.1内部审计评价指标体系现状........................................20
3.2基于ESG视角构建内部审计评价指标体系的必要性......................21
4 ESG视角下内部审计评价指标体系的构建...................................24
4.1内部审计评价指标体系构建的原则与流程.......................24
4.1.1内部审计评价指标体系构建的原则.................................24
4.1.2内部审计评价指标体系构建的流程......................................25
5内部审计评价指标体系在陕西煤业中的应用.........................43
5.1陕西煤业基本概况..................................43
5.1.1企业基本概况.........................................43
5.1.2内部审计开展情况.........................43
6基于ESG视角的内部审计评价指标体系的应用建议
6.1将ESG框架融入内部审计评价工作
在我国经济转型升级的过程中，节约能源和减少排放已成为产业优化的关键目标，ESG因此受到了越来越多的关注。煤炭行业作为典型的传统能源行业，具有高排放、高污染、高风险等特点，因此环境和社会问题在其ESG内部审计中占据重要地位。为确保环境管理工作质量，促进可持续发展，煤炭企业应持续推进ESG管理机制，结合实际情况建立完善的管理体系，切实将ESG融入内审评价工作中。通过建立企业ESG管理体系，确定治理重点、制定实施策略和推进计划，促进ESG评价融入内部审计流程，完善内部审计对ESG问题的覆盖面，是企业可持续发展的关键一步。在制定企业发展战略时，应综合考虑各项因素，形成ESG管理的顶层设计，并通过利益相关方的参与进一步提高企业治理水平，以实现更好的ESG绩效表现。同时，将ESG框架作为内部审计持续改进的方向之一，通过建立ESG学习交流平台，有计划、分层次地开展ESG培训，不断提高内部审计工作的效能和影响力。
7结论与展望
7.1研究结论
在当前全球推动绿色环保和可持续发展的大趋势下，ESG理念亦日渐深入人心。企业可以充分利用内部审计这一项核心工具，以便在构建ESG体系的过程中，进行有效ESG绩效的监督与评估，防范ESG相关的风险，并针对ESG体系的完善和进步提供策略建议，从而更全面地发挥内部审计在监督和服务方面的关键职能作用。本文以陕西煤业为例，研
