6.1.2 强化自身专业能力
注册会计师审计时所具备的独立性与客观性和审计质量息息相关，所以提高注册会计师的职业素养、独立性以及职业怀疑意识尤为重要。第一，当涉及不同类别公司的审计时，对于主营业务要征询专家的建议，审计人员在工作之前应当对被审单位进行包括以往发展与公司内外部现状有足够的了解、对行业的概况与特殊性有足够的认知，至少做到能对其高风险点进行有效甄别。第二，收集整合并完善典型案例库，对带有各个特征的案例进行分类分析，注册会计师须针对各类型企业的舞弊风险高发板块进行学习，从中吸取经验并提高其对潜在风险的辨识能力，时刻保持足够的职业怀疑。最后，根据工作特性进行专项培训，加强部分骨干审计人员对于新技术的学习，部分项目可通过计算机技术审计，抓取审计盲点，提高审计效率；同时，复核人员须主动对新技术普及后易发生疏漏部分进行更深层的查验，减少复核失误。唯有如此，职业怀疑态度才能有机会在工作中被审计人员有效运用。
7 结论与展望
作者在 Beasley（2001）研究的影响下，探索了审计职业怀疑与审计失败两者之间的联系[57]，本文在对监管现状、审计失败与注册会计师职业怀疑分析的基础上，结合正中珠江会计师事务所对康美药业审计失败案例，以注册会计师职业怀疑作为切入点，进行一系列研究分析后，得出以下结论：
一是由于注册会计师职业怀疑不足致使的审计失败，其中分为内、外两个方面因素。从外部因素上看，注册会计的侥幸心理往往来源于滞后的监管和模糊的审计准则。这种侥幸心理会影响注册会计师在审计过程中对职业怀疑的运用，甚至可能导致审计人员忽略必须贯彻和执行的质量控制。另外，事务所追求成本效益最大化，充分利用人力资源，有时甚至压榨劳动力，要求项目完成数量多、进度快，使得审计人员必须长期高负荷工作，进而导致审计质量难有足够的保证。在此环境下，证监会与其他外部监督监察不够周全时，无形中使得注册会计师淡化了职业怀疑意识。从内部因素来看，注册会计师自身对职业怀疑的了解不够透彻深刻、专业能力欠缺、存在一定认知偏差，导致对一些异常情况不能保持足够的职业怀疑。由于内外部因素的共同作用，注册会计师在审计过程中便铤而走险，不重视职业怀疑在审计工作中的合理运用，以至于审计失败。
二是关于审计失败的防范，应从注册会计师，事务所和外部监管三个方面进行考虑。注册会计师个人应该注重职业怀疑在整个审计流程中的运用，不断加强学习，增强自身辨别能力，并探寻运用审计职业怀疑的恰当程度；事务所要强调审计质量的重要性，合理组建审计团队，进一步落实交叉核查，在所内形成工作时秉持充分职业怀疑的良好氛围；外部监管要注重惩治力度的加强与落实，还应根据外部大环境的变化及时更新完善准则。只有这样多方配合，才能从根源上减少因职业怀疑不足导致审计失败的发生量。
参考文献（略）
