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A热电企业采购业务内部控制案例思考

日期:2021年12月15日 编辑:ad201107111759308692 作者:无忧论文网 点击次数:561
论文价格:150元/篇 论文编号:lw202111301454399742 论文字数:43625 所属栏目:内部审计论文
论文地区:中国 论文语种:中文 论文用途:硕士毕业论文 Master Thesis
相关标签:内部审计论文

本文是一篇内部审计论文,本文主要研究热电企业采购业务的内部控制问题,以国内经济、政策环境、行业特点、业务风险点和控制措施为基础,结合国内外文献研究及 A 热电企业的实际情况,识别出该企业采购业务内部控制现状,分析其在请购与审批、供应商管理、采购定价、验收入库及财务结算环节的内控缺陷,找出成因并提出优化建议,旨在提高 A热电企业的经营管理水平和内部控制效果。


1  绪论


1.1  研究背景与意义

1.1.1  研究背景

竞争激烈的市场环境下,企业面临多种风险甚至存在破产的可能。从表面上看,企业失败的原因有产品质量差、缺乏营运资金等,但其背后的实质原因还是企业在经营管理及内部控制方面出现问题,从而增加了企业发生风险的可能性。

内部控制贯穿于生产经营的各环节,覆盖企业每名员工,与企业管理息息相关。而采购作为供产销链条中的重要一环,采购相关业务的合规性、有效性直接影响到企业的平稳运行和市场竞争力。加强采购相关业务活动的内部控制,有利于降低成本,减少企业经营失败的风险,促进企业良性发展。

在我国,热电企业要消耗大量不可再生资源,才得以生产出维持经济运行、维护国计民生所需的能源。但是,随着可使用资源储备量急剧减少,热电企业生产运行所需的煤炭资源供应不足,煤炭价格居高不下,这些现象严重制约着热电企业的可持续发展。因此,部分热电企业利用天然气来替代燃煤,但由于区域性的天然气供应往往受到垄断,热电企业无法控制燃料的采购价格,只能通过控制物资的采购价格来降低采购成本,增加企业利润,从而在激烈竞争中保持优势。

虽然多数企业已建立内部控制框架体系,并不断完善内控措施,提升管理能力。但总体而言,热电企业的内部控制建设尚有不足,难以牵制企业的经营管理活动。且国内外学者对热电企业的研究较少,缺少热电企业内部控制的理论基础。因此,我国热电的内部控制建设和完善还有很长的路要走。 

热电企业属于能源业,在其成本构成里,采购成本占生产总值的比重较大。采购是企业生产管理中至关重要的环节,在当下非可再生资源逐年减少、燃料成本攀升,竞价上网压缩供电利润空间的大背景下,把控采购成本能够减少总支出,增加企业经营效益。本文从采购业务流程出发,结合 A 热电企业的具体情况分析该企业采购业务内控建设现状,在此基础上梳理出该企业面临的内控缺陷并提出优化建议。从而帮助公司形成更有效的内部控制管理体系,满足企业采购管理的需要。


1.2  文献综述

1.2.1  国外文献综述

国外对于内部控制的理论研究与我国相比要相对成熟,对国外采购业务内部控制的现状研究主要分为三个方面。一是肯定了内部控制的重要性,二是梳理了采购业务可能存在的风险点,三是针对风险成因给出具体改进建议。

现有学者充分肯定了内部控制的存在意义。如 Dragomir Dimitrijevic(2015)认为,企业项目和活动管理过程中产生建立内部控制的需求,期望通过内控及时监测现状与目标值之间的偏差内容并加以改进。完善的内部控制系统能够预防欺诈行为,减少随意操作数据的概率,保护企业的资产安全[1]。Berlingieri Carlo(2015)认为完善的内部控制能够回避风险以保证企业规划顺利进行,可以保证企业信息真实完整、资金流动安全有序,也能够保障员工福利[2]。Dragomir Dimitrijevic  等(2017)认为内部控制能够提高公司绩效,并阐述了利用内部控制实施预防以提高绩效质量的方法[3]。Jukka Hallikas, Katrina Lintukangas(2020)通过研究 111 家芬兰公司的定量数据,分析可持续采购对企业风险管理和采购绩效的影响。结果表明,可持续采购业务不仅可以提高采购绩效,还可以对企业声誉和风险管理绩效产生积极影响,对企业风险管理意义重大[4]。

学者还指出采购环节存在的风险。Jukka Hallikas 和 Katrina Lintukangas(2015)研究了采购供应环节面临的风险及风险管理措施。结果表明,采购业务与生产、销售环节互相影响,采购时面临供应、定价、库存和技术手段等风险。采购管理应与风险管理相结合,而不仅是考虑采购业务自身[5]。Kai Foerstl(2017)认为采购并不独立,企业应从供应链整体角度管理采购业务  [6]。Sunil Kumar Sharma 和 Atri Sengupta(2019)认为,参与采购业务的利益相关者众多,增加了采购过程的复杂性,易滋生腐败行为。如采购经理可能通过随意设置采购标准、泄漏重要信息、变更采购单据等方式实施腐败。此外,作者研究确定了 45 种可能导致不公平授予合同的风险要素组合,如滥用权利、腐败交易、计划不合理、缺少决策审批与监督、随意更改订单、泄露机密、制度标准不完善等,为企业改善采购流程提供了重要的实践见解[7]。


2  热电企业采购业务内部控制概述


2.1  热电企业采购业务内部控制的内涵与目标

2.1.1  热电企业采购业务内部控制的内涵

内部控制是指企业为实现经营目标,保护资产安全完整,保证会计信息正确,保证经营活动的经济性、效率性和效果性而采取的一系列方法、手段与措施的总称。

根据《企业内部控制基本规范》,内部控制分为内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。从组织框架、人力资源、规章制度等层面的控制到采购、销售等,企业根据不同的控制目标来实施控制活动,从理论和实际两个层面构建有效的内部控制程序,从而促进企业经营管理水平。

采购业务内部控制贯穿于流程各环节,热电企业通过建立规章制度、制定采购计划、规范供方选择机制等手段,对采购环节的人力物力进行制衡与监督,从而达到控制目标。对于热电企业来说,燃料、物资的采购与生产相关,采购疏漏将直接影响企业的正常运营。因此,热电企业应根据业务特征,建立有效的内部控制。

2.1.2  热电企业采购业务内部控制的目标

内部控制目标对企业和管理层实施、评价内部控制具有重要意义,不同的学者对内部控制目标给出了不同定义。COSO 报告提出,内部控制目标有促进经营效率效果、保证财务报告的可靠性及符合法律法规的要求。《企业内部控制基本规范》认为内控目标能保证企业经营管理合法合规、资产安全、确保财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。但是不同企业所处行业不同,对采购业务内部控制目标也有不同阐释。对热电企业而言,采购与产销环节密不可分,采购燃料、物资的质量、价格等因素会直接影响后续生产及供电、供热管理。


2.2  热电企业采购业务内部控制的特点与流程

2.2.1  热电企业采购业务内部控制的特点

(1)形成自上而下的组织管理机制

热电企业由于本身体量较小,分布区域分散,为节约成本、获得规模经济,部分区域内的企业会通过资本联合的方式成立集团公司,由集团负责大宗采购,部分小规模采购由下属企业执行。由于集团及下属企业采购计划和目标各异,单独采购不利于集团整合资源优势的发挥,也难以管控总体采购成本。因此,集团公司制定统一的采购策略,并通过规章制度、审批流程及监管体系等形成自上而下的管理机制,而内部控制能够促进集团公司达成经营目标。

(2)双部门采购,职责划分明确

热电企业除了需要采购生产所需的燃料外,还需要采购建设电网及热网基础设施所需的物资,该部分物资的采购具有采购范围广、产品种类多样、型号复杂等特点。由于燃料和物资采购的标准和质量要求不同,热电企业一般会设置不同的部门或者同一部门内设置两个不相容岗位,分别管理燃料采购和物资采购业务。机构设置使得企业在设计内部控制制度时,需要根据两部门的特点与业务范围设置不相容岗位。制定采购业务内部控制措施时,也需要根据两者的采购流程及质量标准予以规范。

(3)关注供应商管理

由于燃料物资的选择与生产效率、设备状况和排气息息相关,故热电企业较为重视供应商管理。希望通过供应商之间的多方竞争,选出性价比最佳者。但由于传统的采购模式未启用供求双方的信息共享机制,采购方无法直接接触供应商,难以获取供应商在物料生产阶段的质量把控信息,增加采购质量差、价格虚高等风险。对此,企业希望建立健全规范的供应商选择机制,跟踪管理产品质量,形成网格化管理体系,筛选符合要求的供应商合作。

内部审计论文怎么写


3 A 热电企业采购业务内部控制现状分析 .......................... 21

3.1 A 热电企业及采购业务概况 ......................... 21

3.1.1 A 热电企业基本情况 ............................ 21

3.1.2 A 热电企业采购业务概况 .......................... 25

4 A 热电企业采购业务内部控制存在的缺陷与成因分析 ........................... 49

4.1 A 热电企业采购业务内部控制存在的缺陷 ........................................ 49

4.1.1  部分采购计划编制缺乏合理性 ............................. 49

4.1.2  未分级审查供应商入网资质 ............................. 51

5  完善 A 热电企业采购业务内部控制的对策 .......................... 59

5.1  改进计划编制流程并提高重视度 ............................... 59

5.2  分类分级审查