本文是一篇内部审计论文，本研究课题将实践分析和理论分析结合在一起，按照行政事业单位内控规范，结合公立医院的现实情况，对 SJQ 医院开展的内控工作进行分析，提供了新的评价体系去评价该医院内控有效性，通过分析指出该医院存在的缺陷，提出解决策略。
1 绪论
1.1.选题背景及研究意义
我国财政部等部门在 2008 年针对企业内部控制制定了基本规范，2009 年，该制度开始实施。它对上市企业的内控做出了明确要求，并引导非上市企业开展内控工作。就内控的实施情况来讲，营利性公司开展内控工作对于自身发展起到至关重要的作用，非营利性单位建设内控体系有利于提升自身管理水平 。公立医院属于事业单位，其经营活动并不是为了获得经济收益，比起普通企业，公立医院在内部结构、管理等方面具有独特性，公立医院建立的内控制度与公司内控制度存在差异。尽管财政部在 2015 年末就出台了对行政单位内部控制建设的指导性文件，并要求行政事业单位于 2016 年底前完成单位内部控制建设实施等相关工作，但是直至今日，通过实地的工作和调研后发现，在内部控制方面，还有很多医院未达到要求。按照制度要求，行政事业单位要将量化评价作为基础实施内控工作。公立医院内控是医院为了完成内控任务采用的一些方法和手段。公立医院为公众提供医疗服务，评价公立医院的内控有效性，需要在监管、制度建设等方面进行优化和改进。为了使内控有效性评价达到客观、规范的要求，必须构建完善的评价体系，对权力进行有效约束和监督，改善公立医院的经营效益，增强医院风险管理能力。目前，虽然国内外已经有部分学者把目光转向包括公立医院在内等事业单位内部控制问题，但主要研究大多数是关于事业单位内部控制缺陷以及对策等，公立医院内部控制有效性评价的研究相对而言受关注还非常少，存在一定研究空白。基于上述情况，本文聚焦的核心研究问题是：如何评价公立医院的内部控制有效性？
BJ-SJQ 医院每年进行绩效评审，在 2018 年的经济运营综合评审中发现，医院在内部控制方面存在一定的问题，主要包括信息系统、监督评价工作、预算管理业务、收入核对与确认、坏账准备提计、无形资产管理、合同管理等方面。且在评审的过程中，经整理后发现该医院存在的内部控制问题具有一定典型性。并且因为SJQ 医院科室种类比较齐全，各科室自身不同的主要业务特性，内部控制问题在不同内控流程的集中程度也稍有区别。中医科药品涉及较多中成药，药品管控问题在访谈时受到重点关注，且近几年国家扶持中医发展拥有较多的财政专项拨款，货币资金及采购环节都具有研究价值。妇产科因其业务特点是受民营医院竞争影响最大的公立医院科室。
图 1 核心问题提出及解决方法的思考
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1.2 研究内容及研究方法
本文选择 BJ-SJQ 医院为案例研究对象，首先对案例医院进行实地调查，对涉及到医院内部控制流程的各科室负责人进行访谈，观察医院内部控制各个流程的运行，审查包括凭证在内的各类资质资料，通过定性分析找出内部控制中存在的问题。接着参考专家意见并结合内部控制COSO框架重新梳理评价体系的各种指标，运用层次分析法确定目标层和一级指标的权重，咨询相关专家确定二级指标的分值分布。在评价体系设置完成后，将其运用到样本案例中进行内部控制有效性评价，检验评价体系的有效性与实践应用效果。最后结合评价体系中具体的失分点分析判断案例内部控制问题及成因并提出相应建议。
本文主要通过了解 BJ-SJQ 医院的内部控制现状，分析 SJQ 医院内部控制的问题所在。结合前文中总结出现行有效性评价标准的不足，重新梳理指标进而构建内部控制评价指标体系，最后对 BJ-SJQ 医院的内部控制有效性进行评价，并结合新体系的分值来提出一定建议。
主要采用了如下研究方法
（1） 案例研究法
在研究 BJ-SIQ 医院内部控制问题的基础上，对该医院进行深入分析，从内部控制现状切入来找出 BJ-SJQ 医院存在的内部控制问题，构建相应的有效性评价系统。
（2） 层次分析法
利用 AHP 来确定内部控制有效性评价体系中各指标权重。并进行有效性检验。
（3） 模糊综合评价法
利用模糊综合评价法对医院内控有效性评分。
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2 文献回顾
2.1 内部控制有效性
西方研究人员研究内控的时间较早，一些学者站在多个角度对内控有效性进行了阐述。COSO 报告（1994）指出，在对内控有效性进行评价时，可以将组织战略的实施、财务数据的真实性、法律遵从度、管理工作的开展等作为评价依据。COSO 报告针对调控者提出了一些标准，主要包括：一是目标，能够为公司的发展指明方向；二是承诺，可以使组织价值观发挥引导作用，提高员工满意度，让员工在组织内部获得归属感；三是能力，有利于增强公司的竞争实力，提高员工的技术水平，促使公司发挥竞争优势；四是监督学习，可以在内部建立学习型组织，确保各项活动顺利开展，并且能够改善员工的绩效水平。KPMG（1999）以 COSO 报告作为基础建立了内控框架，他在研究中提到，企业建立的内控体系必须覆盖各项管理活动，内控体系具有动态特征，当企业所处的环境发生变化后，内部控制工作也要随之改变，企业应该采取一些措施监督内控的实施。MOSAI（2004）在研究中指出，企业自身管理水平的提高必须要以完善的内部控制制度为基石，实现企业的战略发展也离不开行之有效的内部控制制度。
Robert（2001）指出在对内控有效性进行评价时，应该重视各类评价主体发挥的作用，包括管理者、审计人员和其他相关主体。Anthony Steven（2002）在研究中指出，高管人员必须对内控投入足够的关注，通过开展内控工作推进战略的实施，确保公司能够实现发展目标。Michael Ramos（2004）利用横坐标指代内控效果，利用纵坐标指代内控可靠性，建立了内控可靠性方程式，利用该模型分析了内控效果与内控可靠性的关系。Andrew（2005）在研究中提到，为了确保内控体系发挥有效作用，公司应该重视以下工作：客观真实的财务数据、良好的成本效益、具有独立性的内部审计、管理能力出众的领导等。Michelle（2005）在研究中提到，有效的内控可以及时发现各类问题，能够加强各部门之间的协作，可以提高组织效率。Cadilla（2006）认为内控发挥的作用与管理架构存在紧密的联系，在对公司的内控进行评价时，应该将公司的管理结构作为一个评价标准。Henry TheresaF 等（2008）在研究中提到，高管人员的薪酬与内控有效性存在一定的联系，针对高管人员设置合理的薪酬可以确保公司内控发挥有效作用。Lawrence D. Brown 等(2009) 指出，内控管理能够对公司的各项活动产生巨大影响，完善的内控体系能够提高公司的管理能力，增加公司的收益，帮助公司实现发展目标。Kramer（2008）在对美国的一些企业进行调查后指出，公司的内控有效性与公司建立的审计部门存在正向关系，可以将内审部门的合规性作为一个评价标准。
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2.2 内部控制有效性影响因素
对于内部控制有效性的影响因素研究多以企业为基础，Thompson（1992）在研究中提到，为确保内控体系发挥积极作用，公司应该对作弊行为进行检查，公司管理者和员工应该对内控有所认识和了解，自觉抵制舞弊作假行为，提高内控管理水平。Tommie Singleton（2002）指出，营造良好的内控环境，可以有效改善内控效率，公司应该建立监督管理机制，对内控的实施进行有效监督，确保公司能够实现发展目标；此外，公司还应该采取有效措施识别风险、评价风险，对公司所处的环境进行深入分析，建立风险预警机制，控制和应对风险，减少公司在发展中遭受的损失。 Dumitrascu Mihaela 和 Savulescu Iulian （2013）重点分析了企业内部控制与管理的辩证关系，通过分析和研究指出企业内部控制和管理并不仅仅是单纯的线性关系，二者之间存在相互协调、促进以及制约的复杂关系。David De Angelis （2011）选取从 1975 年到 2006 年间成立的企业作为研究对象，对这些企业在资本配置效率方面存在的问题进行分析，通过研究指出企业资本配置效率受到财务制度的影响，如果财务制度比较完善，则资本配置效率也会因此得到提升，所以企业有必要对财务制度进行优化和完善，从而促进其资本配置效率的提升，对企业内控建设有重要的促进和推动作用。
国内也有很多学者对企业内部控制影响因素进行研究，比如郭俊(2015 年)采用实证分析法对企业审计收费和内控效果的关系展开研究，基于保险理论、成本效益理论等等完成了企业审计收费和内控有效性的模型构建，在此基础上应用实证分析法，借助回归分析模型对企业审计收费与内控有效性的关系展开深入探究。余青英（2015）重点对上市公司的内控以及股权结构进行分析，通过研究指出，在国家控股的上市企业中，因为政府部门的支持和监管，企业的管理效率会受到一定程度的影响。胡广和贾晶莹（2015）选择会计信息管理系统作为着手点，对其内部控制进行分析，研究其对企业内部控制效果的作用和影响。张丽（2016）表示，对企业治理而言，内部控制作为重要的构成部分，有利于企业权责分配以及组织结构的优化，有利于推动企业内部控制效率的提升，对改善内控效果有重要意义。
图 3.1
