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兰州新区政府购买审计服务绩效评价研究

日期:2021年09月30日 编辑:ad201107111759308692 作者:无忧论文网 点击次数:552
论文价格:150元/篇 论文编号:lw202109161518054496 论文字数:36566 所属栏目:内部审计论文
论文地区:中国 论文语种:中文 论文用途:硕士毕业论文 Master Thesis
相关标签:内部审计论文

本文是一篇内部审计论文,本文从兰州新区 2018 年至 2019 年政府购买审计服务的实践出发,在委托代理理论、目标管理理论、审计质量控制理论的基础上,基于平衡计分卡模型,构建了资源投入、内部管理、实现效益、学习与成长四个维度,10 个二级指标、28 个三级指标的绩效评价指标体系,并运用层次分析法确定相应的权重。


第一章 绪论


1.1 研究背景

2006 年《审计署聘请外部人员参与审计工作管理办法》提出审计机关可以聘请相关专家和第三方审计人员参与政府审计,这是我国首次正式提出关于政府购买审计服务的办法。2014 年 10 月,国务院对如何加强审计工作进行了总体部署,强调要提升审计能力,推动创新审计方式,扩大审计范围,实现全覆盖,提出审计机关可根据具体情况,进行购买社会审计服务探索。2015 年底,中共中央办公厅、国务院办公厅印发《关于实行审计全覆盖的实施意见》,提出为充分利用现有社会审计资源,加大统筹整合力度,审计机关可在涉密项目之外,购买第三方审计服务以实现审计全覆盖。2016 年 6 月,国家在审计“十三五”规划中明确表示各地审计机关要建立健全购买审计服务相关管理办法。

2014 年 7 月,甘肃省出台《关于政府向社会力量购买服务的实施意见》,提出省内政府各部门可根据工作需求采购审计服务;2015 年 6 月,甘肃省审计厅对在甘肃省购买社会审计服务的可行性进行了论证,并规定由审计厅核查处、购买社会审计服务工作领导小组、服务使用单位共同行使购买审计服务情况的日常管理权限;为更进一步规范政府购买审计服务的范围、程序和方法,甘肃省审计厅于 2016 年 6 月探索建立了购买社会审计服务的管理办法。

随着 2018 年 9 月《中共中央国务院关于全面实施预算绩效管理的意见》的出台,要求行政事业单位要立即着手建立健全规范有效的绩效管理制度,理顺绩效目标、监控、评价、结果应用等管理流程,构建具有全局性、共通性的绩效指标框架和可应用于不同行业领域的绩效指标体系;部门和单位整体及核心业务实施的效果,应当从经济性、管理效率性、职责履行、可持续发展情况、社会效益和服务对象满意度等方面进行考量,推动提升部门单位总体绩效管理水平。目前,部分地方政府、部门绩效理念树立不牢,存在只负责投入资金而缺乏对资金使用情况的管理、只看到某项目投入了多少,而较少对投入资金的效益是否达到预期目标进行量化评价,绩效管理流于形式;大多数地区仅对资金量较大的专项资金进行了绩效评价,没有实现对全部财政资金的绩效管理;大部分地区、部门对绩效的理解不够深入透彻,绩效管理的实践仅停留在对支出的效率效果进行评价,多为事后评价,缺乏事前、事中的评价;缺乏共性的绩效指标框架来指导全面的绩效评价。

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1.2 研究意义

1.2.1 理论意义

为发挥和延伸政府固有职能,向社会提供更为多样化、个性化的公共服务,购买社会服务成为一种新型的政府支出选择。随着政府绩效评价研究理论与实践的快速发展,政府购买公共服务绩效评价方面的研究也有了不断的进步。尤其从2010 年以后,政府和学术界越来越多注意力放在了政府购买公共服务绩效研究方面,通过在 CNKI 中国学术总库中以“政府购买公共服务绩效研究”为主题进行搜索,可以看到研究类似主题的专家学者、形成的研究成果与日俱增,但也发现,评价政府购买公共服务绩效方面,尤其在构建绩效评价指标体系方面的研究还不是很多。当前,政府购买审计服务的动因、购买方式及购买中存在哪些风险,应当怎么应对这三方面,政府和学术界关注较多,而关于构建绩效评价指标体系评价政府购买审计服务绩效方面的研究只占很小比例。因此,希望本文能够在构建政府购买审计服务绩效评价指标体系方面做出一些贡献。

1.2.2 实践意义

政府购买公共服务是实现其社会职能的重要途径之一。近年来, 越来越多的人将关注点放在了对政府购买服务项目绩效的监督评估,而当下国家政策层面上并未形成对购买服务项目进行绩效评价以及动态评估的体系或制度办法,因此构建以第三方为主体、多方参与的独立多元的监督评估体系就显得尤为重要。目前购买审计服务的实践中,审计机关对购买审计服务的监管、服务质量控制还缺乏一套行之有效的管理监督办法,对购买审计服务绩效情况还缺乏量化考核,尚未形成科学合理的评价指标来衡量服务质量,因此加强对购买审计服务的管理控制刻不容缓。本文针对购买审计服务管理全过程建立绩效评价指标体系,对购买审计服务的绩效进行评价,方便兰州新区审计局发现在购买审计服务全过程中存在的缺陷,进而吸取相关经验教训,更好的提升购买质量,促进购买服务的健康发展,同时为优化国内政府购买服务实践提供一些参考。

技术路线图

技术路线图

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第二章 核心概念界定和理论基础


2.1 核心概念界定

2.1.1 政府购买公共服务

《政府购买服务管理办法》(中华人民共和国财政部令第 102 号)对政府购买服务的定义,“是指各级国家机关通过将属于自身职责范围且适合通过市场化方式提供的服务事项,按照政府采购方式和程序,交由符合条件的服务供应商承担,并根据服务数量和质量等因素向其支付费用的行为”①。在本文中,政府购买公共服务就是指政府通过公开招标、定向委托、邀请招标、竞争性谈判等政府采购方式,将自身的部分职能交由有资质的第三方履行,而仅需对第三方职责履行情况进行监管考核后支付费用的行为。可以明确的是,在这种行为模式中,政府是政府购买公共服务的主体,承接方可以是企业,也可以是社会团体,甚至可以是下属的事业单位。在确定公共服务承接人后,政府与第三方签订合同,第三方提供公共服务,政府履行指导及监督职责,最终达到缓解供需矛盾、提升公共服务质量的目的。

2.1.2 审计服务

当前,根据执行主体性质的不同,我国审计服务主要分为政府审计、社会审计(独立审计)和内部审计三种。政府审计是依据宪法赋予的法定职权、由政府审计机关采取必要的程序,对国家各级行政事业单位、国有企业等的预算执行、财政财务收支情况、领导干部经济责任履行情况以及各类财政专项资金的管理使用情况、政府投资项目等实施的审计。社会审计是指注册会计师依法接受被审计单位委托,独立自主的对审查其年度财务会计报表的真实公允性并发表相应的审计意见的审计。内部审计,顾名思义,是部门单位、企业的内部机构,其主要职能就是对单位法人负责,监督本单位经济活动的真实性、合规性,评价经济性、效益性,根据发现问题提出建议。而本文所指的审计服务是指社会审计机构为国家审计机关提供专业人员或团队去实施特定的政府审计项目,进而发现被审计单位或项目存在的问题的服务。目前,政府购买审计服务的范围包括政府投资项目结算、竣工决算审计、自然资源资产环境审计、金融机构、企业资产负债审计等②。

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2.2 理论基础

2.2.1 委托代理理论

委托代理理论是对一段委托代理关系中存续的委托人与代理人的行为表现及对其行为表现的相关制度安排进行研究的一种理论④。契约关系是委托代理的关系本质,通过建立契约关系,授权代理人可以在委托人授权范围内以委托人的名义,行使相当大的程度的决策权,而委托人则需根据代理人提供服务的性质、内容、数量及难易程度、质量高低支付相应费用⑤。

“所谓委托代理关系,就是一种契约关系,一个人或一些人(委托人)授权给另一人(代理人)为委托人的利益从事某项活动”⑥。总而言之,委托代理理论是研究委托人与代理人根据双方签订的显性或者隐性契约,指定、雇佣某一代理人为某一委托人服务,利用委托人授予的决策权力提供相应的服务,委托人再根据代理人提供的服务数量和质量对其支付相应的报酬的理论。但因为代理人与委托人在大多数情况下利益目标不一致,且代理人在代理过程中掌握的信息往往多于委托人进而造成双方信息不对称,再加上外界的不确定因素影响委托人对代理人努力水平的判定,最终导致代理成本问题。

政府审计机关为完成审计任务,通过对外购买服务将审计任务委托中介机构完成,并根据其任务完成情况支付一定的审计服务费。但在实际操作中,往往容易出现审计机关与中介机构博弈的情况:一方面政府审计机关希望通过支付一定的费用,中介机构能够努力替政府出力干活,高质量完成任务;另一方面,中介结构虽然收到契约精神的制约,但作为“经济人”,往往会寻求自身利益的最大化,这就有可能导致利用代理过程中获得的信息等为自己谋利,有些时候甚至会对公众、政府利益造成危害。因此,作为委托人,政府审计机关特别需要加强对中介机构的管理力度。

表 4-2 兰州新区政府购买审计服务绩效评价指标体系

表 4-2 兰州新区政府购买审计服务绩效评价指标体系

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第三章 兰州新区政府购买审计服务实践及主要挑战.........................14

3.1 实践现状............................14

3.2 存在的挑战.......................................18

第四章 兰州新区政府购买审计服务绩效评价体系构建.....................20

4.1 评价主体、对象、原则.............................20

4.1.1 评价主体....................................20

4.1.2 评价对象...............................20

第五章 兰州新区政府购买审计服务绩效评价:基于 2018-2019 年度数据.................................32

5.1 数据来源及处理..........