本文是一篇内部审计论文，本文以会计师事务所的视角已经说明在研究审计失败时，分析影响会计师事务所风险评估与利弊权衡的因素并不能因为媒体公众集中对财务舞弊本身的关注而被忽略，这不但有助于投资者更好地认识到会计师事务所不可替代的监督作用，更有助于整个审计行业和相关监管部门会计师事务所逐步清晰地摸索出限制审计人员开展业务独立性的因素，以便促进注册会计师体制改革，提高审计质量，降低审计风险。在不久的将来，随着对于会计师事务所方面研究的加强，抑制财务舞弊的方式可能更加多元化，不再拘泥于旧有的改进范围。
第 1 章 引言
1.1 研究背景和研究意义
1.1.1 研究背景
审计越来越成为我国经济与社会发展中不可或缺的重要行业，按审计主体可以划分为政府审计、内部审计和外部（社会）审计，而外部审计的实施主体会计师事务所业务囊括年报审计、IPO 审计、内部控制审计等，为资本市场的正常运行产生着不可替代的监督作用。
现阶段,我国经济发展进入转型期，人们投资需求持续高涨，而我国资本市场虽不断发展与完善但仍不够成熟，这样便产生了市场需求与相关制度不匹配的矛盾，在这种实际情况下，人们对于上市公司的会计信息质量的要求就会升高，作为会计信息审核结果的最直观反应——审计报告的地位日益凸显。然而一方面，在相关监管部门的强行管制下大部分社会审计的需求始终不能真正做到服务于企业发展、广大股东利益，并且，“内部人控制”在我国上市公司中属于常态现象，外部审计的独立性在委托对象和监督对象一致的情况下被大大削弱了；另一方面，会计师事务所和注册会计师在完全市场竞争的条件下经济压力不断加大，对于审计行业非常关键的话语权有时就被完全放弃了；同时，在审计实践中，会计师事务所存在着不严格遵守审计准则执行业务，按审计计划机械地执行审计程序，对实际业务缺乏具体判断的行为，审计失败层出不穷。由此近年来相关各界产生了对于审计从业者素质、会计师事务所监管功能、甚至是整个外部审计行业存在必要性的全方位质疑，外部审计遭受了恢复发展以来最严重的信任危机。审计失败案例的爆发以及与之相伴的行政处罚并没有引起行业的普遍重视，大量审计人员依旧无视相关规定，审计失败大有愈演愈烈之势。
在这种背景下，为了缓解审计行业危机，防止审计失败产生成为亟待解决的问题，梳理相关问题不同角度的研究成果并发展创新就显得愈发重要。
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1.2 研究内容和研究方法
1.2.1 研究内容
本文大致分为六部分，首先是对于审计失败的研究背景及意义、方法与内容进行简要阐述，以及文献综述；第二部分主要是相关概念和理论基础的介绍，以下所有的案例分析需要在此基础之上进行；之后是对审计失败现况及产生原因的简介与归纳，通过数据分析对目前行业发展问题与矛盾进行最为直观的反应；随后是本文案例分析主体部分，简要介绍案例主体昆明机床和瑞华事务所，着重描述昆明机床审计失败案例的前因后果；在第五章提出解决对策的内容中针对影响会计师事务所审计失败的内部原因和外部原因，提出围绕会计师事务所的内部解决措施和外部解决措施，这是本文的核心创新点。最后对于未来审计失败的相关研究做出展望，对本文的案例分析总结不足。
1.2.2 研究方法
（1）文献研究法
通过搜集并阅读审计失败相关文献，理解基础概念，了解当前相关政策，理解当前发展形势，分析未来发展方向。研究性文献是对相关概念的总结和发展，特别是近年新形势下新概念、新理论的总结，具有基础性。
（2）案例分析法
本文通过描述和分析内资八大会计师事务所之一的瑞华所对昆明机床这一家传统大型国企的审计失败，具体分析其审计失败的发生过程、表现形式和最后处罚结果，站在会计师事务所的角度得出其审计失败的内部原因和外部原因，根据其原因获得启示，尝试性地给出对应解决方法，在一定程度上具有普适性。
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第 2 章 相关概念和理论基础
2.1 相关概念
2.1.1 审计失败
对会计师事务所审计失败这一问题进行深入探讨，势必要界定明确的审计失败的定义与特点。但审计失败的定义至今仍然没有完全规范和统一的观点，即使审计失败的相关研究已经非常广泛和深入。总结中外不同时期下的不同文献，大致可以得出以下观点。
审计过程失败论：审计失败是指被审计单位的财务信息有重大缺失或错报，或者出现了财务舞弊现象，而相关审计准则在审计过程中被会计师事务所业务人员无视，产生渎职或欺诈，出具了不当的审计意见[33]（刘明辉，2011）。审计失败的确定需要考虑在执行审计业务时一线业务人员的行为选择、会计师事务所的配套措施是否遵循审计准则[34]（孙乃中，2017）。
审计结果失败论：审计失败是指客户企业有重大错报信息存在于其财报中，而会计师事务所及相关注册会计师出具了不当的审计意见的情况[35]（林柄沧，2003；林钟高，2002）。审计报告几乎是外界相关利益者能够第一时间判断企业财务信息真实性的唯一途径，因此必须强调高度的责任意识下发布审计意见的重要性，而过多地关注一线业务人员的审计过程中是否严格遵循准则不仅是难以实现的，效果更是不够明显的[36]（陈智强，2006）。
两种观点的根本不同在于认识审计质量的角度不同，若以普通民众和监管者的角度来看，了解的企业信息需要简洁清晰，会计师事务所的一纸审计报告就是审计结果，出具错误的审计意见那便是审计失败；但是从会计师事务所内部来说，审计过程中的种种细节共同决定了审计质量，审计绝不是一个只看结果便能达到最终目标的行业，具有监督职能的人员如果想要达到预期目标必须一丝不苟，处处小心谨慎，严格遵循准则规定。因此从审计专业的角度来说过程失败论更有利于行业整体发展，后续审计质量、审计风险等详细分析的侧重点也放在会计师事务所从承接业务到发表审计报告的整个审计过程上。
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2.2 理论基础
2.2.1 信息不对称理论
现代市场经济条件下，了解内外充分信息的一方在有关信息了解程度有差异的条件下客观上存在着相对优势地位，理性的个体有着充分利用这种地位获益的动机。不对称的信息往往会导致违背经济规律的逆向选择，该现象由肯尼斯·约瑟夫·阿罗于 1963 年首次提出，系统理论由三位美国经济学家--约瑟夫、乔治和迈克尔概括出来，该理论表明：大多数情况下卖方拥有更多行业内部信息；拥有更多信息的人员有着充足的理由来传达内部信息获益；拥有更少信息的人员往往会迫切地探听内部信息，政府干预政策是缓和市场经济环境下该现象的弊端几乎唯一的方法。
我国现行体制下存在一些绝对不能完全实行市场经济竞争的行业，审计便是其中的典型，会计师事务所相对于企业相关利益者对内部信息更为了解甚至可以说把控着企业信息的公开渠道，如若该行业完全在自由经济体系下竞争势必加大了会计师事务所利用信息不对称将自身利益放在首位的可能性，其社会职责便无从谈起，因此对于审计失败的解决对策，最终都不可避免地放在政府对信息不对称弊端的宏观调控上。
图 3.1 2001 年-2019 年证监会对会计师事务所处罚数量
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第 3 章 会计师事务所审计失败现况及特征..................... 11
3.1 会计师事务所审计失败现况.......................... 11
3.1.1 会计师事务所审计失败案件数量 ...................... 11
3.1.2 会计师事务所审计失败受罚原因 ....................... 12
第 4 章 昆明机床审计失败案例分析....................... 19
4.1 被审计单位基本情况....................... 19
4.1.1 公司简介 ..................... 19
4.1.2 近年发展概况 ........................... 19
第 5 章 审计失败解决对策 ....................... 30
5.1 内部改进措施.................... 30
5.1.1 提高事务所合伙人的职业道德水平与风险意识 ....................... 30
5.1.2 加强职业培训，提高项目人员专业胜任能力 ......................... 30
第 5 章 审计失败解决对策
5.1 内部改进措施
5.1.1 提高事务所合伙人的职业道德水平与风险意识
审计行业准则下的道德品德、道德情操便是合伙人所要达到的职业道德水平，这与职业合伙人日常工作的联系是十分紧密的，不论是从合伙人日常工作的行为标准和要求，还是上升到审计行业的社会责任与义务来说，职业道德都扮演着重要角色。而中国注册会计师协会为了突出该行业监督作用的重要性制定《注册会计师职业道德守则》，以期具象化合伙人职业道德，提高行业人员的主观道德与风险意识。审计行业的核心人员事务所合伙人的职业道德缺失将极易导致审计质量下降和提高审计失败发生的可能性，为此应从以下两点提高其职业道德水准和风险意识。
第一，合伙人的职业道德培训应当逐步重视起来。能够直接提高审计行业从业人员职业道德素质的方式一定是相关内容的培训，但培训形式可以灵活多变，培训过程要结合、课堂教学、师生互动等多种方法的优点。评价标准除了包括传统考试阅卷打分等方式作为评判标准外，还应该实施具体的考核改革，全方位考察培训者的职业水平，综合评价被考核人的道德品质。
第二，会计师事务所内部管理机制应当逐步完善。全面的、完善的、认真执行的管理机制应该存在于每一家业务广泛的大型会计师事务所内部
