本文是一篇内部审计论文，本文选取实务案例，简述了各关键整合点在案例中的实施，并对整合审计在实施过程中出现的问题提出改进建议，比如会计师事务所应全面提高审计人员的执业能力，培养高质量团队；提高对内部控制审计的重视度，合理安排审计时间；利用信息系统的建设降低人为因素对审计结果的影响，保证审计人员的独立性；完善审计质量控制制度与奖惩制度，要将制度落到实处，拒绝形式主义；同时要加快制定整合审计准则及相关法规等等。
第 1 章 导论
1.1 研究背景及研究意义
1.1.1 研究背景
21 世纪以来，安然、世通等重大财务舞弊事件接连发生，严重动摇了投资者的信心，更是使得大众对事务所审计的公允性提出质疑，这些舞弊事件的发生让大众开始怀疑上市公司所披露财务报表的真实性。随后，监管机构也对其进行反思，更多地开始关注公司内部控制问题，减少信息不对称，以此来确保公司相关信息的列报和披露质量，恢复投资者的信心。审计准则《与财务报表审计整合的财务报告内部控制审计》是美国公众公司会计监督委员会（ PCAOB）在 2007 年发布的，其首次提出整合审计——通过审计计划与工作的合理整合，同时实现内部控制审计和财务报表审计目标。借此强制性推动内部控制审计的实施，令上市公司更加重视内部控制制度的建设与运行。日本和加拿大也紧随其后分别颁布了相关准则，为整合审计的发展奠定了基础。
我国在 2006 年首次引入关于内部控制审计相关的制度，国家财政部等五部委通过结合国外理论成果及实践经验，在 2010 年发布《企业内部控制审计指引》和《企业内部控制配套指引》，明确规定注册会计师可以单独或整合进行内部控制审计与财务报表审计。中注协（中国注册会计师协会）先后发布《企业内部控制审计指引实施意见》与《企业内部控制审计问题解答》，为内部控制审计的实施提供了指导，同时回答了注册会计师执业中如何规划和开展整合审计等实务问题，强调整合审计的重要性，使大众认识到内部控制审计是国家大力鼓励执行的一项审计方法，而整合审计的概念已被审计实务界所普遍接受，有望在将来成为更广泛的审计方式。
........................
1.2 文献综述
1.2.1 国外文献综述
（1）相关规范研究
2004 年 PCAOB(美国公众公司会计监督委员会)发布了 AS2（第 2 号审计准则)，首次提出了内部控制审计，也对内部控制审计的实施做出了规范，可以说 AS2 的发布确实促进了萨班斯法案的实施。但是由于 AS2 的要求过于细化，企业的审计成本急剧剧增。为了解决这个难题，PCAOB 又在 2007 年颁布 AS5（第 5 号审计准则），AS5 是在肯定 AS2 的基础上做出了一些改进，提出将财务报表审计与内部控制审计整合进行，依然以风险为导向，把审计资源主要用在高风险点上，通过整合审计简化审计程序从而降低审计成本。
（2）整合审计理论研究
自 2007 年整合审计正式被提出以来，国外学者也在研究内部控制审计与财务报表审计相结合是否更有利于上市公司的信息披露。Abraham D. Akresh（2009）用审计风险模型中分析内部控制审计和财务报表审计，得出了一个积极的结论：在审计目标、计划、流程等多个方面内部控制审计和财务报表审计都是密切相关，且能互相印证的[2]。AlexandraSimon（2014）针对西班牙上市公司选取了包括审计小组、时间表、战略、计划、报告、准则、频率等几个变量进行分析，表示在审计队伍的组成、审计准则的使用和审计频率等方面存在显著差异，其余变量在内部审计和外部审计之间没有显著差异。此外，对于其中的所有审计元素，这两类审计的整合程度都很高[3]。
（3）整合审计实务研究
在实务中，Michael S. Goldstein（2012）分析了财务报表审计和内部控制审计整合在实务中的可操作性，详细介绍了整合要点， 例如两类业务的目的、控制测试、评价缺陷等等，为之后的研究打下了基础[4]。Ruisi Chen（2019）也通过实证分析发现在其他可能条件的控制下，对于内部控制审计，注册会计师收取的费用及其比例越高，为公司出具非标准审计意见的可能性就越低，这表明公司可能通过支付相对较高的内部控制审计费用，来购买更有利的内部控制审计意见[5]。
......................
第 2 章 概念界定及相关理论
2.1 与整合审计相关的概念
2.1.1 财务报表审计
财务报表审计（以下或称“财报审计”）是指接受委托的注册会计师，通过执行审计程序，获取充分、适当的审计证据，以对被审计单位财务报表是否真实、公允的反映其在受审期间的财务状况及经营结果发表意见的过程[16]。作为接受委托开展鉴证业务的第三方，注册会计师独立于被审计单位的治理层及管理层，通过实施审计程序来获取审计证据，为被审计单位财务报表的公允性发表意见。财务报表审计作为会计师事务所最基础的业务，一直以来都被各大小企业广泛接受，发展稳定，有利于增强财务报表使用者的信任。
2.1.2 内部控制审计
内部控制审计（以下或称“内控审计”）是指会计师事务所接受委托对被审计单位特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计[17]，其目的是对企业内部控制进行分析和评价，找出是否存在缺陷，评价缺陷的重要程度。内部控制审计不是指注册会计师对公司自我评价报告所做的鉴证业务，而是对公司内部控制本身所做的审计业务。事实上，内部控制的目标不仅限于保证财务报告的可靠性，还包括保证企业经营目标、合规性等，但是据内部控制审计指引及财政部、中注协的解读文件来看，我国仅要求上市公司聘请会计师事务所对与其财务报告相关的内部控制的有效性进行审计，若发现非财务报告内部控制存在重大缺陷，于内部控制审计报告中予以披露即可①。内部控制对一家公司来说是非常重要的，它是确保公司经营良好的基础，更是保证企业财务报表真实、可靠的前提。实施内部控制审计对上市公司来说是增加了费用支出，但是经审计后的内部控制无疑是对企业良好运营的一个保证。
.....................
2.2 理论基础
2.2.1 信息不对称理论
信息不对称理论是指：在市场中，双方所获取信息的多少，直接决定了买卖双方交易低质量商品的数量，而人们在市场中需要掌握更多可利用的信息以谋求更多的利益。目前，上市公司管理模式是将公司所有权与经营权分离，对上市公司的经营情况进行监管，对保障股东的合法权益很重要。而若是信息不对称，很可能产生舞弊风险，使得管理层利益受损，作为第三方，注册会计师审计财务报表是为股东和财务报告的相关使用者提供合理保证，降低信息不对称的可能性。
在此背景下，整合审计能同时为财务报表和与相关内控制度提供合理保证，实现两项审计的双重目标，提高了信息的可信度，减弱信息不对称的可能性，更加有效的防止舞弊行为的发生。
2.2.2 协同效应理论
协同效应理论是指：在一个相对复杂的环境中，个体间的运动既是独立的，又是相互影响的。当整个系统各个个体的运动倾向于同一个方向，进行有序、相互协调的运动时，整个系统的状态也是有序的。随后，在经济学上，企业并购引入了协同效应理论，认识到两家公司整合形成一个新的整体所产生的经济效益大于两家公司经济效益的简单总和。也就是说，协同效应能产生“一加一大于二的效果”。
在此背景下，由于内部控制与财务报表的审计可以采用一套审计程序，例如在执行控制测试时可以同时获得两项审计所需的审计证据，提高审计效率，两项审计得到的证据能相互印证，更加全面，降低审计风险。所以说，整合审计相对于单独审计来说，就是“一加一大于二”的结果。
图 3.1 2014-2018 年执行整合审计的主板上市公司数量情况
.......................
第 3 章 整合审计的现状及关键整合点..............12
3.1 整合审计的现状........................ 12
3.2 整合审计的关键整合点............................ 14
第 4 章 整合审计存在的问题及成因分析............................19
4.1 整合审计存在的问题........................ 19
4.1.1 整合审计团队经验不足影响整合效果............................... 19
4.1.2 内部控制审计程序执行不到位影响整合效果......................... 20
第 5 章 完善整合审计的建议.......................25
5.1 加强会计师事务所对整合审计的质量控制............................... 25
5.1.1 全面提高审计人员的执业能力，培养高质量整合审计团队............. 25
5.1.2 提高注册会计师对内部控制审计的重视度，合理安排审计时间......... 25
第 6 章 L 会计师事务所对 S 公司整合审计的案例分析
6.1 案例背景简介6.1.1 S 公司简介
S 股份有限公司（以下简称“S 公司”）1994 年在上海证券交易所上市，是一家以生产、销售为主的工业企业，主要从事尼龙、帘子布等产品的生产与销售，还涉及安全气囊、织带等领域。主营业务尼龙及帘子布行业已进入成熟期，产能规模全球领先，畅销多个国家。公司一直保持以质量为先的理念，并注重企业管理及内部控制建设，公司组织结构如图 6.1。S 公司 2012 年开始建立并实施内部控制规范，并由董事会审计委员会监督执行。
图 6.1 S 公司组织结构图
S 公司近年来不仅主营业务保持增长态势，也专注研发创新，拥有专利技术 70 多项，承担了十余项国家重点
