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A枣业公司销售与收款内部控制问题研究

日期:2021年01月08日 编辑:ad201107111759308692 作者:无忧论文网 点击次数:713
论文价格:150元/篇 论文编号:lw202101061134464482 论文字数:39525 所属栏目:内部审计论文
论文地区:中国 论文语种:中文 论文用途:硕士毕业论文 Master Thesis

本文是一篇内部审计论文研究,企业内部控制体系的完善过程是一个不断发现并解决问题的过程,本文结合了 A 公司销售与收款内部控制的实际案例,找出缺陷并提出优化方案。但由于个人学术水平有限,所设计方案还有不够完善之处,对行业情况与业务流程相差较大的企业而言该优化方案的适用性可能具有一定局限。希望今后在工作中能够进一步对销售与收款内部控制进行研究,从而使本文所提方案适用性更广,为新疆及全国枣业及食品加工、销售类企业的实际业务运作提供思路。促使企业从内控角度不断进步,提高销售与收款效率,增强自身竞争力,在当前激烈的市场环境中实现可持续发展。


1.绪论


1.1 研究背景和研究意义

1.1.1 研究背景

红枣自古以来便是中国传统滋补佳品及入药材料,因其营养丰富而受到市场的欢迎。新疆是中国红枣最优质的故乡,在自然条件方面,充足的光热以及干燥低湿度的气候为新疆枣产业的发展奠定了基础,适宜枣果生长及糖分储存;从地理位置来看,新疆不仅地处亚洲中心,接壤国家众多,同时是一带一路的核心区,对外经济优势非常明显,发展空间极其广阔,这些为打造新疆精品枣创造了非常有利的条件。据中国果品流通协会枣分会统计,2017 年新疆枣产地人口约 257.9 万人,枣收入约占枣农总收入的 18%,枣产业产值 37223 万元,占农业总产值的 8.9%。[1]枣树主要分布在环塔里木盆地的巴州、和田、喀什、阿克苏以及吐哈盆地,在政策支持与效益驱动下,发展枣业有效促进了南疆地区的就业、提高了农民收入。

新疆虽然条件优渥,但枣业发展的现阶段依旧存在问题:一是栽培管理相对粗糙,集约化管理区域有限,种植范围广但单位面积产量与总体水平处在较低位置。二是疆内近年出现红枣热潮,投机者增多,枣区开垦过多致使产量过剩,但质量良莠不齐,且普遍缺乏产业化经营,多以售卖初级品枣为主,市场较为饱和,易发生价格战等恶性竞争。供过于求的现状使价格很难提高,枣农收入较低,但农资与劳动力价格在上涨,整体市价较低,市场环境低迷。面对这种情况,国家虽支持林果业发展,但很难使枣农收入有较大提升,面对南疆普遍产品过剩的现状,企业竞争压力较大。三是来自外省的压力,外省枣企业不甘落后,不仅从新疆进口原枣,更在本地争相发展红枣的生产与加工,如河南省部分枣企业正积极投身于集种植、研发、加工销售为一体的模式中去,不断挤压着新疆枣市场。四是产业链不健全,枣类加工销售企业的主要收入为低附加值的初级品枣或等外枣,以大批量低价销售为主,产品的销售阶段仍是处于传统阶段,缺乏深加工产品。

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1.2.1 国外文献综述

1.2.1.1 内部控制研究

(1)内部控制评价的相关研究

Cookly 和 Hikes(1983)在内部控制综合模糊评价体系中阐述了根据不同考察侧重面综合评分的方法。该体系认为内部控制具有多种元素,这些元素在不同企业中呈现情况是多样的,所以并未设置明确标准,而是将每一方面的评价分为三部分:与内控目标达成的相关度、可能出现的风险、内部程序实施有效性。这三部分能够总体上反映一家企业内部控制的效果,综合评分后得出每一考察因素的评价,再向上汇总得到内部控制总体评分。Jackson 和 Russell(2007)从实施人的角度进行阐述,内控评价的实施人员自身弱点是不应被忽略的。不同于传统的内控评价,除了关注硬性指标是否做到位及评价程序是否合理有效之外,把人力资源这样的软性的指标加入进评价系统中,丰富了评价体系。Goh(2009)认为董事会与审计委员会独立性的高低对内部控制评价起到重大影响。独立性和公正性高的董事会在内控评价中能够获得较高的评分,并且和审计委员会很大程度上影响着评价后的整改情况,独立性越高,董事会作出的决策越有效,审计委员会也能更好的发挥监督作用,所执行的设计程序更有效。

(2)内部控制缺陷的相关研究

在对内部控制缺陷类别的研究中,Mullen(2013)研究发现以下三种内部控制缺陷对企业将产生较大影响,即管理层缺陷、信息传递层缺陷和会计处理层缺陷。Doyle 等(2007)认为内部控制缺陷分为公司层面和交易层面的两类重大缺陷,在对存在内控缺陷的研究对象的探析过程中,他发现一家公司成立时间越久,重大缺陷出现的可能性越低。即缺陷的发生与成立时间和规模成反比。Ashbaugh-skaife 等(2007)认为存在内部控制缺陷的企业普遍存在内控效率低、财务风险高、权益资本成本高、业务复杂等问题,反之若对缺陷进行弥补会使上述问题得到缓解。Tommaso(2011)研究了企业文化对于内控建设的贡献,发现企业文化经营有助于改善内部控制缺陷,提升内控质量,对整体内控的建设起到辅助性作用。

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2.销售与收款循环内部控制基本理论


2.1 内部控制的基础理论

2.1.1 内部控制的目标

2.1.1.1 确保经营主体运营管理的合法与合规

法制是市场经济的基础,因此,经营活动保证合法合规是一家企业生存和立足的根本与客观前提。企业的最终目标是实现长远发展并获取利润,无视法律的约束去盲目追求利润的短视行为必然导致企业的消亡,也必将付出沉重代价。企业合法合规的经营管理,将出现非法情况的风险降至最低,才能确保企业长期发展。

2.1.1.2 确保财务报表及相关信息真实完整

内部控制应基于财务报告和相关信息的真实可靠性,对信息系统的把控也是内部控制的控制活动之一。从信息使用者角度来看,财务报告可以反映过去、现在,并且预测未来。不仅体现了企业增值过程,也是管理者调整管理策略、债权人进行信贷决策、投资者权衡后决策的依据,甚至会影响宏观调控部门做出决策。从外部角度来看,财务报表相关信息的真实完整会给社会公众呈现一个诚信、负责的企业形象。

2.1.1.3 保障资产的安全

防止资产流失是经营主体开展生产经营的基本条件。企业内控制度需建立健全的资产记录、保管和存货制度,确保上述工作权责分工明确,相互制衡。制衡也是内部控制的基本理念,在此基础上确保货币资金和实物资产的安全性和完整性,防止低价出售损害企业利益,并尽可能高效地使用资产、改善资产管理。

2.1.1.4 致力于提升运营效率

内部控制本着相互制衡的核心思想和提升企业经营效率的目标去设计与执行一系列详细的流程,致力于提升运营效率。具体可以从企业组织形式、内部控制业务流程制度、信息沟通体系与内部考核机制这四方面入手:首先组织形式可以尽量精简,避免冗杂和业务重复的部门和工作环节,尽量协调、高效的发挥人力和物力的作用;其次,组织到位后,内部控制业务流程应避免出现盲点,控制点应避免交叉和冗余,有效地进行内部控制,提高运营效率;三是针对会计信息系统和其他重要经济管理信息,制定流畅、完整的传播和沟通体系;最后应完善内部考核机制,在对经济效率进行评估后,加入人性化的相应奖惩制度,从人力角度确保工作效率。

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2.2 销售与收款循环内部控制目标、业务流程及主要风险

2.2.1 销售与收款循环内部控制目标

销售与收款的循环业务控制的总体目标是规范销售与收款行为,促进销售稳定增长并扩大市场份额,防范销售活动与收款过程中的差错与舞弊情况发生。具体目标包括确保合同订立的合理性与有效性;发货装运的准确性与及时性;销售收入的真实性与完整性;销售折扣与折让的适度性与适宜性;货款回收的安全性与及时性。

2.2.2 销售与收款循环业务流程

(1)接受订单

接受订单是销售与收款业务流程的第一步。销售部需要审核客户订单是否符合企业授权标准,若接受订单应编制一式多联的销售通知单。

(2)信用审批

赊销业务的批准需信用管理部门根据企业政策来进行。对于老客户需要查询该客户已被授权赊销额度和至今尚欠的账款余额,对于新客户应获取信用评审机构对客户的信用等级评定报告。信用管理人员在销售通知单上签署意见,并送回销售部,通知单副联送往仓库准备发货。

(3)供货

仓库凭经过批准的销售通知单才能供货。这项控制程序是为了防止仓库未经授权私自发货,因此销售通知单的副联通常是仓库供货和发货给装运部门的授权依据。

(4)发货

装运部门凭经过批准的销售通知单发货给客户。过程中为避免员工舞弊,私自装运货品,应对工作人员进行独立验证以确定从仓库所提货物均附有经批准的通知单且与其内容一致,并且过程中按序归档装运凭证作为商品已被装运的依据。

表 3-2 A 公司 2016-2018 现有销售渠道下年营业收入与净利润表

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3.A 枣业公司销售与收款内部控制案例简介...............................17

3.1 A 枣业公司基本情况................................17

3.2 A 枣业公司销售与收款内部控制建设情况..........................18

4.A 枣业公司销售与收款内部控制缺陷及其成因............................24

4.1 销售计划制定不严谨..................................24

4.1.1 销售计划制定不当................................... 24

4.1.2 销售结构安排不合理........................... 24

5.优化 A 枣业公司销售与收款内部控制的对策................................36

5.1 优化销售计划控制...............................36

5.1.1 完善销售计划管理...................... 36

5.1.2 合理安排产品结构.........................