本文是一篇内部审计论文研究，本文以提高企业内部审计质量控制为切入点，将全面质量管理理论作为理论基础，以 B 公司做为研究案例，通过对 B 公司现阶段内部审计质量控制情况进行了解，从全机构、全员、全过程角度来发现 B 公司内部审计质量控制存在问题，并提出优化建议。
1 引言
1.1 研究背景
2001 年美国安然事件的爆发，将社会各界以及政府部门的目光集中在了注册会计师行业审计工作质量的管控上，有关部门相继出台了一系列措施来实现对外部注册会计师审计质量的监管。与此同时，有关公司内部治理如何完善的研究也在相继进行，企业内部审计的实施开始为人们所重视。
从 1947 年国际注册内部审计师协会（IIA）第一次对内部审计下定义至今，其审计目标由为管理提供服务转变成了为组织增加价值，相关职能也从检查、评价转变为检查、鉴证、咨询、增值。一般而言，内部审计工作质量的好坏在一定程度上决定了内部审计职能实现的优劣程度。高质量的内部审计能够使企业发展保持良好态势，因此内部审计机构需要将对审计质量的把控作为工作重点，而如何进行内部审计质量控制就成为了理论与实践界所高度关注的。
有关质量控制的实施，工业企业在这一方面有许多值得借鉴的地方。工业化时代的质量管理，由最初的质量检验阶段发展到现在的全面质量管理阶段，在管理方法、统计技术、质量标准方面都不断革新。把工业企业质量管理的相关方法引入到内部审计质量控制的研究之中，国内外许多学者都在进行。在现有研究中，一些质量管理方法被用于对内部审计质量的控制，如 ISO9000 标准、6σ、5M1E分析法等。
除了对其他领域的质量控制办法进行研究外，在实践方面，国际注册内部审计师协会(IIA)对内部审计质量控制的相关要求是这样的：“审计执行员应制定并持续开展质量保证与质量改进项目，项目内容包括内部审计工作的各个环节，同时应当对内部审计的实施效果进行持续监督。该项目的设计有利于提升内部审计业务的价值，改善部门的经营管理，确保内部审计活动符合《内部审计实务规范》和《职业道德规范》的要求。”。
.........................
1.2 研究目的及意义
1.2.1 研究目的
本文旨在从全面质量管理的角度出发，通过对 B 公司内部审计机构管理、人员管理及内部审计工作的流程、操作进行探究，以 B 公司内部审计质量控制的发展现状为切入点，发掘其中存在的问题，进而找出能够提高 B 公司内部审计质量控制的有效措施。
1.2.2 研究意义
内部审计经历了由消极防弊模式到积极兴利模式的转变，其职能的发展也由最初的揭露舞弊发展到了现在的深化管理、实现企业价值增值。内部审计质量控制影响内部审计职能的发挥，因此对内部审计质量控制进行研究具有理论与实践意义。
从理论角度来讲，全面质量管理理论用于内部审计质量控制，是对相关领域理论运用的创新，即在以质量为核心的基础上，强调从三个方面来实现内部审计工作的持续改进，其三个方面分别为全机构、全员、全过程。并通过完善全机构管理、实现全员参与以及内部审计作业全过程优化的方式，来提高企业内部审计质量控制水平，从而实现企业健康、可持续发展。
从实践角度来讲，本文以 B 公司作为研究对象，该公司的《内部审计监察制度》发布时间较早，该制度规定了公司内部审计工作的实施规范，也标志着该公司管理层真正意义上开始重视内部审计工作的实施。但是，在内部审计质量控制方面，B 公司目前还存在许多问题，如：内部审计质量管理办法并不全面、仅停留在项目层面、侧重于事后控制等。因此，从全面质量管理的角度对 B 公司内部审计质量控制措施进行优化，以期在实践方面能够达到对 B 公司内部审计质量的全面提升。
..........................
2 相关概念界定及理论基础
2.1 内部审计质量
审计质量是审计工作过程及其结果的优劣程度，关乎审计的生存与发展。内部审计的质量问题自其诞生以来就一直受到国内外审计理论界与实务界的高度关注，属于发展性问题。
关于内部审计质量的概念，目前尚未有统一观点，马新彬（2014）将内部审计质量相关概念，概括为四种观点，分别是“结果论”“过程论”“系统论”与“目的论”。其中“系统论”结合了宏观与微观，认为内部审计质量是由一个整体的审计系统所体现出来的，这个系统包括了内部审计的工作过程、内部审计环境以及内部审计人员。
在张力军、许玉健（2015）对内部审计质量研究进行的述评中，有关内部审计质量影响因素部分的述评也体现了与内部审计质量“系统论”概念的契合，该内容认为内部审计人员的独立性、胜任能力以及其他综合因素（审计方法、沟通关系、内部审计制度、内部审计部门的规模、过程的管理、后续审计、环境和企业文化等）是影响内部审计质量的因素。他们认为，“内部审计质量不仅仅是单个因素的影响，更重要的是受到多个因素的交互作用和综合影响”。
因此，可以看出，“系统论”能够较为全面的体现了目前对于内部审计质量的定义，基于此，后续研究中内部审计质量“系统论”概念也将贯穿于本文的研究之中。
..............................
2.2 内部审计质量控制
国际内部审计师协会（IIA）与中国内部审计协会分别有各自对于内部审计质量控制的定义。
IIA 发布的《国际内部审计专业实务标准》第 1300 条款《质量保证与改进程序》中指出，“质量保证与改进程序旨在对内部审计活动是否遵循内部审计定义和标准以及内部审计师是否遵守职业道德规范进行评估，同时可以用来评价内部审计活动的效率和效果，并识别出需要改进的部分”。
本文主要采用了《内部审计具体准则第 2306 号——内部审计质量控制》所定义的内部审计质量控制概念来进行研究。
我国内部审计协会所推行的《内部审计具体准则第 2306 号——内部审计质量控制》准则于 2014 年年初施行，其将内部审计质量控制定义为:“内部审计质量控制，是指内部审计机构为保证其审计质量符合内部审计准则的要求而制定和执行的制度、程序和方法。”。 并阐述了内部审计质量控制的三个主要目标：第一、保证内部审计活动依照内部审计准则与工作手册的规范；第二、保证内部审计工作的实施达到既定的效率与效果；第三、保证内部审计活动可以促进组织目标的实现并增加组织价值。
2306 号准则从两个方面进行内部审计质量控制，分别为内部审计机构质量控制和内部审计项目质量控制。这两方面又分别由机构负责人和项目负责人管理，通过监督、指导、分级复核、质量评估等一系列方式控制内部审计的质量。
................................
3 B 公司内部审计质量控制现状......................19
3.1 B 公司简介............................19
3.2 B 公司内部审计质量控制现状.........................20
4 基于 TQM 的 B 公司内部审计质量控制存在问题分析......................... 27
4.1 全机构管理方面..................................27
4.1.1 内部审计机构独立性、权威性难以保证............................27
4.1.2 审计信息资源配置不合理..............................28
5 基于 TQM 的 B 公司内部审计质量控制优化建议................. 33
5.1 全机构管理方面...........................13
5.1.1 立足整体，完善内部审计机构.....................33
5.1.2 实现审计数据与审计信息系统相结合................33
5 基于 TQM 的 B 公司内部审计质量控制优化建议
5.1 全机构管理方面
5.1.1 立足整体，完善内部审计机构
（1）完善内部审计管理机制
建立三级审计机制。在三级审计机制中，第一级是由外部审计对 B 公司内部工作执行情况等进行审计；第二级是 B 公司内部审计对子公司进行定期审计；第三级是 B 公司子公司内部审计部门审查每个子公司的下属部门。为保障三级审计机制有效运行，可以成立以总审计负责人为首，由其他各部门负责人辅助的审计质量管理控制小组，总部审计负责人对三级审计进行整体把控，各个部门依据各自实际情况来决定审计实施的次序及方案，具体方案提交总审计负责人审批后实施。从而实现对三级审计机制的完善，进而实现内部审计质量的提升。
优化内外审合作。首先，B 公司可以考虑促进内外审合作，通过第三方机构的独立性与客观性来弥补内部审计的固有短板；其次，通过将外部审计人员引入内部审计工作之中，形成竞争机制，能够激励内部审计人员更好的专注于本职工作，从而提高审计工作效率；再次，在工作量方面，通过对工作量的合理分配，外部审计人员能够帮助内部审计人员分担工作，从而减轻内部审计人员的工作负担；最后，通过内外部审计人员之间的沟通，内部审计报告的可靠性也有所提升。
..................................
6 结论与不足
6.1 研究结论
本文以提高企业内部审计质量控制为切入点，将全面质量管理理论作为理论基础，以 B 公司做为研究案例，通过对 B 公司现阶段内部审计质量控制情况进行了解，从全机构、全员、全过程角度来发现 B 公司内部审计质量控制存在问题，并提出优化建议。
首先，在全机构方面，通过对机构设置、审计信息资源配置、审计质量管理办法的现状进行分析后发现存在机构独立性难以保证、信息技术资源配置不合理、未建立外部评价机制的问题，针对问题提出了完善内部审计机构、实现审计数
