第四章 实证研究设计 ........................................ 32
4.1 理论分析与假设 .................................... 32
4.1.1 代理成本影响内部控制审计质量的假设提出 ........................... 32
4.1.2 董事会特征影响内部控制审计质量的假设提出 ...................... 32
第五章 实证结果与分析 .................................... 38
5.1 上市公司内部控制审计现状分析 .......................... 38
5.1.1 内部控制审计意见类型分析 ...................................... 38
5.1.2 各板块上市公司内部控制审计意见类型分析 ........................... 40
第五章 实证结果与分析
5.1 上市公司内部控制审计现状分析
为研究公司治理对内部控制审计质量的影响，根据每年中国注册会计师协会编制的年报审计数据对我国上市公司的内部控制审计情况做了简单的分析，通过近几年披露的内部控制报告数量以及意见类型初步判断我国对内部控制审计的重视程度。
根据中注协发布的上市公司内部控制审计年报数据，我们可以发现内部控制审计的质量总体上是呈上升趋势的。截止到 2018 年 8 月 30 日共有 1771 家上市公司披露了内部控制审计报告，其中有 1737 家实施了整合审计，占比达到了 98.1%，说明我国整合审计已经开始大范围实施，整合审计一方面提高了会计事务所的工作效率和审计效果，另一方面，上市公司对审计质量的需求也能够得到较高的满足。因此，在以后的审计工作中，随着内部控制审计相关制度的推进，整合审计将会得到全面发展。
5.1.1 内部控制审计意见类型分析
从 2011 年到 2017 年，出具无保留内部控制审计意见类型的数量逐年上升，2011 年内部控制审计报告数量最少，因为此时内部控制审计处于实施阶段，所以出具内部控制审计报告的企业较少，2017 年报告数量最多，是因为 2012 年以后开始实施强制披露内部控制审计报告，同时企业也提高了对披露内部控制审计信息的重视程度。分时间段进行对比分析可以看出 2011 至 2013 年，非无保留意见类型由 0.44%上升至 0.88%。这主要是因为我国从 2012 年后开始分批实施内部控制审计，所以导致 2012 年总的内部控制审计报告数量是 2011 年的 4 倍多。2014 年度至 2016 年度，上市公司内部控制非无保留意见审计报告比例趋于平稳。其中，2015 年到 2016 年否定意见内部控制审计报告的数量有所下降，说明 2015 年在审计内部控制有效性时，出现的问题企业较少，内部控制审计质量得到了重视。2017 年，非无保留意见审计报告比例再次上升至 2.26%。
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第六章 研究结论与对策建议
6.1 研究结论
通过前文的实证研究可以得出公司治理水平影响内部控制审计质量的高低，具体表现为：股权集中度与前三名高管薪酬正向影响内部控制审计质量。代理成本是在解决代理问题中产生的成本，主要是由于信息不对称以及代理人与委托人的目标函数不一致导致的委托代理问题，这使得企业所有者更加关注自己的利益。企业想要解决代理问题，就必须加大对委托人的监督与激励，这就增加了代理成本，所以在满足利益相关者想要得到企业的真实管理水平的需求时，企业自身也要降低代理成本。然而审计的出现刚好就是为了降低代理成本，从而加大对企业的监管，内部控制审计又属于外部审计范围，审计独立性强，不受企业内部权利的制衡，所以在解决信息不对称、降低代理成本等问题上起到了十分重要的作用。因而，当企业代理成本过大时，企业为了降低代理成本，企业会选择声音高、规模大的事务所来进行内部控制审计，在内部控制审计过程中企业也会因降低代理成本，积极主动配合外部审计师的工作，与其主动沟通，让外部审计师能够准确、高效的了解企业内部控制设计与执行情况，提高内部控制审计质量。
董事会规模正向影响内部控制审计质量。以董事会为中心的公司治理结构是指董事会在公司治理中具有核心作用，董事会对利益相关者承担治理责任和管理责任，在这种公司治理结构下，形成了董事会为中心的审计机制。在这种审计机制下，由董事会提出审计目标，并直接领导内部审计，建立审计委员会、聘请外部审计师等，所以董事会也在外部审计中充当重要角色。董事会是企业的决策中心，企业董事会规模越大，拥有的各类人才越多，在分析决策问题上会更加全面，有利于保护利益相关者的权益。同时，董事会规模的大小直接影响到对事务所的聘请，董事会规模越大，专业性越强，在选择事务所时会通过专业性分析，选择事务所声誉好、规模大的会计事务所进行内部控制审计。所以，通过董事会权力与专业性分析，企业合理设置董事会规模有利于外部审计师进行内部控制审计，提高内部控制审计质量。
参考文献（略）
