本文是一篇内部审计论文，本文将生命周期理论运用到企业内部控制的研究中，采取时序全局主成分分析法研究不同生命周期下制药企业内部控制的表现特征，再利用案例分析法对海正药业做出深入分析，主要得出以下研究结论：第一，本文运用时序全局主成分分析法对 2001-2018 年处于不同生命周期的制药企业内部控制进行评价，发现不同生命周期下的制药企业内部控制整体质量和五目标实现程度均存在着一定差异，具体而言：处于成长期的制药企业内部控制整体质量差，其中资产安全目标和报告目标实现程度低；处于成熟期的制药企业内部控制整体质量较好；处于衰退期的制药企业内部控制整体质量一般，其中战略目标和合规目标实现程度低。第二，本文对不同生命周期下的海正药业内部控制进行深入研究，分析处于不同发展阶段的海正药业内部控制缺陷和原因，并对不同生命周期下的海正药业内部控制提出一系列优化建议。处于成长期的海正药业内部控制整体质量差，其中经营目标、战略目标和报告目标实现程度低，主要原因是缺乏经营活动相关控制、缺乏风险评估机制和监督检查力度不足；处于成熟期的海正药业内部控制整体质量很好，但经营目标实现程度低，主要原因是子公司控制不健全；处于衰退期的海正药业内部控制整体质量差，主要原因是风险评估不全面、控制环境薄弱和信息披露管理不到位。本文认为，在对不同生命周期的制药企业内部控制进行优化时，成长期应注重健全经营活动控制、建立风险评估机制和加大内部监督检查力度；成熟期应注重加强子公司控制；衰退期应注重提升风险评估应对能力、完善控制环境和加强信息披露管理。
第一章 绪论
第一节 研究背景及意义
一、研究背景
2017 年 10 月，党的十九大报告中提出实施“健康中国”战略，并且指出“人民健康是民族昌盛和国家富强的重要标志”，这体现了党对人民健康重要价值和作用的认识达到新高度。努力实施“健康中国”战略，增进人民健康福祉，事关国民全面发展、社会全面进步和“两个一百年”奋斗目标的实现。我们必须通过发展健康医药产业，打造具备核心竞争力的医药工业，来满足人民群众多样化的健康需求。目前，居民生活水平逐渐提高、医疗保险制度改革加速推进、城镇化水平提高以及二胎政策的全面开放实施，使得政府对制药企业的投入也随之不断加大。制药企业的发展逐渐驶入快车道，在国民经济中的地位也在渐渐受到国家及党中央的重视，制药企业被视为是影响未来国家经济和人民生活的高新技术产业之一。根据国家卫生健康委员会官网发布的《2018 年我国卫生健康事业发展统计公报》可知，2018 年我国卫生总费用达到 57998.3 亿元，占整年GDP 的比重达到 6.4%；由 SFDA 南方医药经济研究所发布的《2018 年度中国医药市场发展蓝皮书》显示，2012-2018 年中国药品市场终端销售额近 6 年复合增长率达到11.03%，制药企业前景明朗。
然而，制药企业面临着诸多威胁，比如市场环境的不确定性、风险的多样性等，内部控制的失效成为了阻碍企业长期健康发展的重要因素。由于制药企业在内部控制中暴露出的弊端，极易造成会计信息失真、经营失败等诸多问题，致使部分制药业上市公司在瞬息万变的市场经济中昙花一现，未能实现其战略性发展。2013 年葛兰素史克被曝“中国行贿事件”、2017 年莎普爱思生产“洗脑神药”、2018 年尔康制药因虚增营收和净利润遭受处罚、步长制药深陷“质量门”等负面新闻比比皆是。虽然从表面上来看，这些案件发生的原因各不相同，除了经济低迷、市场动荡和环境变化等宏观因素形成的导火索外，进一步追究企业内部更深层次的原因，则共同体现为企业公司治理不到位、内部管理混乱、内部控制存在缺陷等。在日益激烈的竞争环境中，制药企业必须树立风险意识，加强内部控制建设，用良好的经营管理举措站稳脚跟。换言之，建立和完善内部控制已经成为我国制药企业的当务之急，完善企业自身内部控制也成为了推进我国制药企业建立现代化企业制度的重要方法。
企业生命周期理论把企业看成是一个有机生命体，会经历初创期、成长期、成熟期和衰退期，不同发展阶段下企业的经营活动、经营风险、内部控制也存在一定差异。研究生命周期视角下的制药企业内部控制，将有助于公司内部控制的建立与健全，有效地预防和应对风险，确保制药企业在科学化和规范化管理的基础上得以长期健康发展。
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第二节 研究内容及方法
一、研究内容
本文的内容框架如下：
第一章为“绪论”。本章简要阐述了文章的研究背景、研究意义、研究方法和研究内容，介绍创新点和不足之处。
第二章为“文献综述和理论基础”。本章梳理回顾企业生命周期划分标准、制药企业内部控制、生命周期视角下的企业内部控制和企业内部控制评价体系指标设计四方面的研究，并做出评述。接着，本章对理论基础做出分析，包括企业生命周期理论、内部控制理论、生命周期视角下的制药企业内部控制特征，以及目标导向下内部控制评价体系的概述，为后文奠定基础。
第三章为“生命周期视角下的制药企业内部控制评价研究”。首先为制药企业进行生命周期划分，接着构建本文内部控制评价体系，选取指标，运用时序全局主成分分析法得出制药企业处于不同生命周期的内部控制评价结果，发现不同生命周期下的制药企业内部控制五目标实现程度存在着差异，进一步分析企业内部控制在不同发展阶段的内部控制优劣势。
第四章为“生命周期视角下的海正药业内部控制评价研究”。先介绍该案例企业的基本情况和选择原因，将海正药业处于不同生命周期的内部控制与行业进行对比，认为海正药业具有一定的代表性，深入研究海正药业处于不同生命周期时内部控制的缺陷，并具体分析内部控制目标实现程度低的原因。
第五章为“生命周期视角下的海正药业内部控制优化研究”。首先论述本文内部控制优化原则，根据海正药业内部控制的缺陷和原因，指明各发展阶段下内部控制实施的侧重点，对海正药业在不同生命周期中的内部控制提出优化建议。
第六章为“研究结论和建议”。总结本文的研究结论，提出不同生命周期下制药企业内部控制的优化建议。
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第二章 文献综述和理论基础
第一节 文献综述
本文按照企业生命周期划分标准、制药企业内部控制、生命周期视角下的企业内部控制、企业内部控制评价体系和指标设计四个方面对研究现状进行回顾。
一、企业生命周期划分标准研究
企业生命周期理论在多数学者的修正和改进下已较为成熟，但如何界定企业所处的生命周期目前还没有达成共识。在以往的研究中，学者们对企业生命周期的划分不尽相同，其依据也各有差异。
在生命周期理论系统研究阶段，国外学者们更倾向于使用定量的方法来划分企业生命周期，主要通过运用数理统计等数字化分析工具进行相关参数分析，度量企业处于生命周期的哪一个阶段。Anthony 和 Ramesh（1992）选取四个因子作为企业生命周期的划分指标，即股利支付率、资本支出率、销售增长率和企业存在年数，将多个变量进行排序，把所有样本确定为成长期、成熟期与衰退期。Bens 等（2002）根据企业研发支出、资本支出、市帐率及销售增长率等变量综合打分来划分企业生命周期。De Angelo 等（2006）采用留存收益与总股本的比率度量企业生命周期。Dickinson（2006）认为现金流模式的组合能够较好得反映企业营运能力和总体战略、资源配置间的关系，以现金流数值作为企业生命周期的划分标准。
在国内的研究中，曹裕等（2009）在探讨生命周期视角下的上市公司融资结构时，参考产业经济学增长率产业分类法，将上市公司划分为成长期、成熟期和衰退期。陈晓丹（2010）在探讨企业在不同生命周期的价值评估方法时，选取与各阶段成长关联性较强的 7 项指标构建生命周期评估模型，并通过综合打分法来判断企业所处的周期。宋福铁和屈文洲（2010）对不同生命周期企业的现金股利分配政策进行研究，采用留存收益率这项财务指标作为企业生命周期的替代变量，即数值越大，说明资金需求量较小，企业发展越成熟。李云鹤等（2011）结合使用综合打分法和产业经济学法，考虑中国上市公司在资本市场上的特点对企业生命周期进行划分，即选取主营业务收入增长率、留存收益率、资本支出率和企业年龄分行业进行综合打分，对不同行业分别做出排序来界定企业所处的生命周期阶段。于团叶等（2012）基于生命周期研究中小企业股权结构对绩效的影响时，采用现金流组合构建企业生命周期的代理变量。王旭和徐向艺（2015）通过销售收入增长率、留存收益率、企业投资和筹资产生的现金流量指标，利用层级划分的方式对企业生命周期进行轮次划分和筛选。王震勤和杨孟秋（2017）利用统计学方法检验企业生命周期判定方法的适用性，认为综合指标法和主成分分析法的划分结果没有显著差异，均科学有效。
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第二节 理论基础
一、生命周期理论
企业若具备一定的日常运作能力，能够合理协调各种资源和要素，将企业软实力和物质硬条件进行有机结合，通过投入与产出将自身与外部的物质和能量进行交换，良好得实现组织目标，那么这个企业是具有生命力的。企业作为社会经济实体，也会像自然界其他生物一样，经历着“从摇篮到坟墓”的生命周期。当然，自然界生物的生命周期都是从最初的诞生一步步地走向最终的衰亡，这是不可逆的。然而，在某些情况下，企业的生命周期有时候是可以逆转的，会呈现出不一样的循环过程。
Haire（1959）首次提出“企业生命周期”理论（Enterprise Life Cycle Theory），这项理论是从生物学相关概念衍生而来的。他认为，企业的成立与发展如同自然界其他生命体一般，呈现一个过程。其后，Lewis（1987）、Adizes（1989）、陈佳贵（1995）、李业（200
