本文是一篇研究内部审计的论文，本文选取 2011-2017 年中小企业板 196 家上市公司的 530 个样本数据作为研究对象，采用加入前一年业绩调整的截面修正Jones模型以及修正Jones模型估计的操纵性应计利润作为财务报表信息质量的替代变量。根据《内部审计质量评估办法》指出的内部审计质量评估内容，并考虑到我国中小板企业内部审计机构设置特点和公开数据的可获得性，主要从内部审计人员配置及专业胜任能力、内部审计业务开展及规范程度、内部审计组织结构及运行以及内部审计改善组织运营的效果四个方面评估内部审计质量。检验了内部审计质量对财务报表信息质量的影响。研究结论如下：（1）内部审计质量与财务报表信息质量显著正相关。本文选取盈余管理作为财务报表信息质量的替代变量，通过实证分析可以发现，内部审计质量与盈余管理显著负相关，尤其对正向调整盈余管理的影响更加显著，而与负向调整盈余管理之间正相关，但是不显著。说明高质量的内部审计能够有效抑制企业盈余管理程度，降低盈余管理水平，尤其是对调增利润的盈余管理。可见，内部审计质量的提高有助于保证财务报表信息质量水平的提升。
第一章 绪论
1.1 研究背景和意义
1.1.1 研究背景
企业会计信息以财务报表和报告的形式对外披露，对于经济市场信息来说对外披露的会计信息是其非常重要的一部分，管理者和相关外部投资者都以其作为核心依据来进行决策。高质量的财务信息，有利于引导正确投资，实现经济市场的高速运转。低质量的财务信息会打击投资者投资信心，侵害投资者利益，不利于经济市场的持续健康发展。但是，目前企业所披露的财务报表反映的信息质量状况使人担忧。国外有安然事件、施乐事件以及世界通信事件等会计丑闻，国内有银广夏、蓝天以及郑百文事件等，财务造假案从过去到现在一直屡禁不止。提高财务报表信息质量一直是各方关注的焦点。Key（1997）[1]提高会计信息质量需要通过两种辅助方式，一种来自于外部审计的监督，另一种来自于内部审计的监督。
国际内部审计师协会（IIA）在 2002 年给美国国会提交的《改善公司治理的建议》中着重表示，只有当企业董事会、管理层、内部审计和外部审计这四大“基石”协同发挥作用时，才能帮助公司健全治理结构。其中内部审计是保证公司治理有效性的重要基石。近年来，内部审计在对财务信息的差错纠弊中表现非常出色，这一现象引起了企业管理者的重视，开始着重建设内部审计机构并对其进行完善，使内部审计在提高财务报表信息质量方面发挥重要作用。美国在 2003 年规定上市公司必须设有内部审计部门。IIA在 2009 年 1 月修订的《国际内部审计专业实务框架》中对内部审计的定义进行了描述，其指出：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”为了适应我国内部审计当前的发展，我国在借鉴国际上有关内部审计相关理论结果的基础上，将我国实际情况融入其中。并在 2008 年 7 月颁布的《企业内部控制基本规范》中指出，企业应该健全和完善内部审计机构，重视内部审计的监督作用。可以看出，内部审计在企业内部的地位在不断地提升。
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1.2 文献综述
1.2.1 国外研究现状
（1）内部审计质量对财务报表信息质量的影响
对于内部审计相关方面的研究，国外学者开始较早，至今相关文献比较广泛成果比较丰硕。
关于内部审计质量对财务报表信息质量的影响研究，Schneider and Wilner（1990）[2]表示内部审计能够抑制企业内部员工的偷窃行为，以及出具财务报告过程中的违规行为，并且内部审计越独立，越有利于控制环境的改善进而减少财务报告存在的差错。Felix et al（2001）[3]采用问卷调查的研究方法，选择 2000 年被外部审计出具非无保留意见的上市公司作为研究对象，对其聘任的事务所的审计负责人和公司内审负责人进行了调查，研究表明 70.5%的外部审计负责人表示内部审计提高了公司对外披露的财务报表信息质量，85%的内部审计负责人表示内部审计在提高上市公司财务报表信息质量方面起到积极作用。Goodwin and Seow（2002）[4]通过对比 1997-2006 年发生财务舞弊的公司，发现相比于外部审计人员，内部审计人员更容易发现本公司出具的财务报表中存在的漏报与错报。James（2003）[5]采用调查问卷方式调查了那些内部审计隶属层次不同的公司，发现只有当内部审计设立于审计委员会下时，其出具的内部审计工作报告才更容易被相关信息使用者接受，他们认为此时内部审计的独立性较强，能够更有效地预防财务报表信息失真。Christ et al（2015）[6]通过对 11 位首席审计执行官和 2 位审计委员会主席进行访谈，发现使用内部审计轮岗人员模式的公司，财务报告质量远远低于没有这样做的公司。Abbott et al（2016）[7]探究了内审机构的独立性与内审工作人员的专业能力之间的交互模式，发现内审人员的专业能力与企业财务报告信息质量之间的关系取决于内审机构的独立性.
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第二章 相关理论基础
2.1 内部审计质量概述
2.1.1 内部审计概念与特征
（1）内部审计概念
内部审计源于经营权与所有权的分离，财产所有权人为了了解受托人的经营管理责任的履行情况，委派第三方对其经营管理活动进行审计。早期内部审计主要是查错和防止舞弊，虽然不具备内部审计的完整形态，但是已经具有了内部审计的思想。现代股份有限公司的出现、经济的不断发展，使得各个公司的经营规模不断扩大，因此，许多大公司开始在公司内部设立专门的审计部门，对本公司的财务报告的合理真实性发表意见，到现在，内部审计更多地承担着对本单位经营管理活动的合规性、效率效果发表意见的职责。
1941 年，IIA 的前身美国内部审计师协会在纽约成立。同年，维克托·Z·布林克（Victor.Z.Brink）撰写的书籍《内部审计的性质、作用和程序方法》出版，直接将内部审计提升到理论层面，该书的出版也推动了 IIA 的成立。该协会在 1947 年发布的《内部审计职责说明》中第一次对内部审计进行定义：“内部审计是建立在审查财务、会计和其他经营活动基础上的独立评价活动。它为管理提供保护性和建设性的服务，处理财务与会计问题，有时也涉及经营管理中的问题。”这表明内部审计此时的主要职能还是处理财务与会计问题，对经营管理活动评价处于次要职责。从 1947 年开始，IIA 对内部审计的定义不断做出完善和修订，IIA 在 2001 年对内部审计进行了重新定义：“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动。其目的是为组织增加价值和提高组织的运作效率。它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”可以发现 IIA 对内部审计的认识是逐步升华的，经过多次修订的定义比最先发布的定义更加精练简洁，也更加科学。同时，内部审计已不再局限于财务与会计问题的处理上，而是作为公司内部治理的一部分，是对一个公司具有增值职能的服务。在内部审计后续发展期间，IIA 虽然也对内部审计相关的准则进行了修订，但是其定义也没有进行太大的改变。
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2.2 财务报表信息质量概述
2.2.1 财务报表信息质量概念与特征
（1）财务报表信息质量概念
财务报表是反映企业或预算单位一定时期财务状况和经营成果的书面文件，是企业会计部门在日常会计核算的基础上定期编制的，是企业会计信息的载体。在企业两权分离的环境下，由于管理层和股东或潜在投资者对于企业财务状况、经营成果等信息掌握方面存在严重的不对称，则当管理层面对来自第三方预期，高层的业绩指标压力或者其自身经济利益与报表信息相联系时，管理层就会利用自己的优势地位，在监管环境松弛的情况下，为了追求个人利益最大化而对财务报表进行操纵，从而降低了财务报表的信息质量，并将不真实的信息传递给相关报表使用者。股东或潜在投资者主要依靠管理层提供的财务报表做出决策，若财务报表信息质量太低，则最终的决策可能会给投资者带来巨大的经济损失。因此，财务报表信息的质量对于其使用者来说至关重要。
（2）财务报表信息质量特征
财务报表信息的质量特征是指，当现有和潜在投资者、贷款方及其他债权人基于主体财务报表中的信息（财务信息）作出关于报告主体的决策时，可能对其最为有用的信息类型。在我国的会计准则中并没有明确提出财务报表的信息质量特征，由于财务报表是会计信息反映的载体，因此我国对外披露的财务报表信息质量需求特征体系的建设可以从美国财务会计准则委员会和国际会计准则委员会对外披露会计信息质量需求体系建设过程吸收经验，并根据中国目前的情况制定出符合我国的财务报表信息质量需求特征体系。
由图 2-1 可以看到，对外披露的财务报表信息质量需求特征体系主要是由普遍性约束条件、基础质量特征以及关键质量特征这三个方面的特征因素一起构成的。
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第三章 理论分析与研究假设 ................................. 22
3.1 内部审计质量对财务报表信息质量影响的理论分析 ............................. 22
3.2 内部审计质量对财务报表信息质量影响的研究假设 ................................. 23
3.3 内部审计质量构成
