本文是一篇内部审计论文，本文结合内部审计质量及内部审计质量控制的相关理论，以及 A 企业所处行业、宏观经济背景及 A 企业自身内部审计架构，通过对案例分析等研究方法进行运用，以此分析 A 企业内部审计质量控制的现状和所存问题，然后从其产生的原因出发，提出对提高 A 企业内部审计质量控制的建议。这有助于提升 A企业的管理水平与生产经营效率，提升 A 企业对各类风险的管控水平，提升 A企业在行业里的竞争力；同时为同类型的其他企业提升企业自身的内部审计质量控制提供参考、借鉴。本文通过理论与案例分析相结合来对 A 企业的内部审计质量控制进行深入的探讨，希望不仅可以有效改进和完善内部审计质量控制体系，而且还能提供一定的理论支撑和实践经验以此促进我国能源行业的内部审计质量管理效率的提高。但是由于本人的能力和知识存在一定的局限性，所以在收集案例数据和做相应的分析工作时，以及在理论研究方面，可能数据不够充分而且研究分析的深度较浅，因此本文会有一定的不足之处。这篇文章是我对内部审计质量控制工作的研究的起点，今后我会不断丰富专业知识，并且不断的在实践中总结更加完善的内部审计质量控制方法、体系。
1 引言
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
21 世纪以来，各国财务舞弊案件不断发生，如在 2001 年的“银广厦”事件、2013 年的“万福生科”事件以及美国的“法尔莫”、“泰科”公司舞弊事件。重大财务舞弊案件的发生也使得各国政府加强了对本国资本市场的监督，也让社会各界意识到了企业内部审计在企业的发展过程中极为关键，不仅能够从内部对企业进行监督和控制、防止舞弊的作用外，还能够为企业提供风险评测分析、减少企业风险的作用，与此同时，随着经济的全球化、技术的进步、目前商业环境的复杂化以及越来越激烈的竞争，社会各界对内部审计的职能越来越重视，大型企业的内部审计部门规模也大幅扩张。内部审计部门能起到企业内部监管的作用，但是其执行的有效性以及运营的质量受到了外部的影响，例如监管的方法和员工的专业水平。企业想要有效地提高管理水平，可以通过内部审计制约各个利益相关方，这个过程已经变得无法缺失。企业只有完善内部审计制度，建立独立的内审组织，提高组织的威慑力，才能够减少舞弊现象，实现有序的内部管理。企业通过不断地规范内部审计制度，提高内审组织的专业技能和专业素养，制定合理的流程和制度，才能够提高企业内审的质量，有效地实现质量控制。企业为了制定符合内审要求的审计质量，内审组织需要根据企业的实际情况制定合理的内审准则、规范制度、审计流程、审计程序和方法等，并按照规范遵照执行，能够从一定程度上提高内审工作的质量，提高审计团队组织的职业技能和综合素质，使内审团队充分发挥价值。除此之外，企业内部审计的质量决定了内审工作评价与监督，想要保证企业内部审计的工作效果，使工作质量令人满意，就必须对内部审计工作的全流程进行内部审计质量管控。
..............................
1.2 文献综述
1.2.1 关于内部审计质量控制概念的研究
国外对内部审计质量控制的研究早于我国，早在 1978 年，国际内部审计师协会（IIA）①颁布了《国际内部审计实务标准》将内部审计定义为“旨在增加价值并改善组织运营的独立、客观的确认和咨询活动”，并进一步阐述了“内部审计帮助组织实现其目标，用一个系统的，有规律性的方法来评估和提高风险管理质量”的审计理念。
Robert Moeller(2005)主要研究内审部门在企业的部门架构中作用的转变。其指出内部审计的质量控制在上世纪 90 年代以前的企业中仍然是一个被忽视的研究领域，但是如今它已经快速发展为公司治理结构中的一个重要组成部分。内部审计在企业中的作用逐渐变为企业创造价值体系中的一部分，Robert Moeller 参考了大量的文献数据之后，得出内部审计工作具有反馈功能的结论，即对内部审计成果质量的再次检查与控制也成为了内部审计工作中的关键步骤，内部审计成果的重新检查是一种反馈机制的体现，有利于保证内审工作的有效性和准确性。
以《内部审计职业实务准则》的理论为指导，劳伦斯代翁耶根据审计质量控制的内容，在《现代内部审计实务》这本书中提出企业内审主任必须制定有效的计划使企业的内审质量得到控制与保持，从而对内审工作进行评价，使审计工作能够适用内部审计章程，与《内部审计职业实务准则》相符合，与其他的标准也能够互相适应。
Laurentiu、Victor 提出企业内审会根据企业的需要和时间的变化，模式也会不断地变更，企业内审最初只是用来统计财务数据，经过不断地变化和完善，现在能够对风险进行有效地识别与评估，还有一定的防御作用，可以成为投资者以及其他会计信息的使用者的重要判断依据，Dahawy 和 Samaha（2010）指出经过内部审计的财务报表是投资者在决定其资源配置之前，用来评估公司财务报告可信度的重要信息来源。具有独立性和高质量的内部审计在提高财务报告的透明度和建立对企业资本市场的信心方面起着关键作用。Habi 和 Bhuiyan (2011)认为审计师在内部审计报告中所发表的意见，既告知了投资者目标财务报表的真实性，也使得他们可以相应地调整投资偏好。
...............................
2 内部审计质量控制的相关理论概述
2.1 内部审计质量控制的基本概念
2.1.1 内部审计质量的定义及内涵
内部审计是企业、部门和事业单位开展的一项独立的审计活动，以监督与审查内部账户、相关资产和财务收支等的真实性、合法性和有效性。按照我国内部审计制度的规范要求，企业、部门和事业单位应当设立独立的审计部门，对企业自身、机构单位或其附属机构的财务整体状况的真实性进行审计。企业的审计流程大体分为六个阶段，从审计准备活动、理解业务环境、流程风险分析、执行审计测试、沟通审计结果到后续跟踪。而内部审计质量则指的是企业的内部审计部门开展各项工作的成效。其中，内部审计质量包含两个方面的涵义，一是工作执行力的质量，二是工作最终成果的质量。这两者相互影响，相互关联，执行力的质量直接影响了成果的质量，而成果的质量也是执行力质量最直接的反映。①内部审计成果质量，必然绕不开执行力质量。同时，内部审计质量也受来自内部外的多种因素影响，如内部审计人员的专业能力、独立性，企业内部的审计工作标准流程以及其公开程度，以及企业本身的性质和其受社会的监督程度等。
企业的内部审计质量具有全面性、经济平衡性、不稳定性的三大特点。全面性指的是内部审计在企业内部拥有一个独立的体系架构，并且只有将内部审计贯穿于企业管理的每一环节，内部审计工作的功效才能被最大化的体现出来，内部审计的质量也才能最大限度的得到保证；经济平衡性指的是企业在内部审计系统中的成本投入和内部审计部门能够为企业带来的价值需要达到一个合理的平衡，因为投入成本与内部审计的工作质量在一定的范围内是成正相关的，但是当实际的投入与带来的价值并不能得到很好的协调，比如当投入的成本超过了内部审计工作能够带来的价值，那么内部审计也就失去了它的大部分作用；同样的，如果企业对内部审计工作的投入成本不足，那么内部审计工作的质量也得不到有效的保证，这一现象体现了内部审计质量的经济平衡性；不稳定性指的是内部审计质量受到很多不稳定因素的影响，尤其是来自于企业外部的因素，这使得内部审计工作的独立性受到了很大的威胁，比如《内部审计准则》中在不同行业、不同人员在具体理解与操作下，会产生不同的结论，直接影响到内部审计信息的使用者。
.............................
2.2 内部审计质量控制的影响因素
内部审计的质量控制从内容上来分，有宏观角度的控制和微观角度的控制两类，这是因为内部审计的工作质量受诸多因素的影响，从企业的宏观层面来看，这些因素有审计部门的组织结构、内部审计制度的合理性和审计人员的能力等，从企业的微观层面来看，包括在各个具体审计流程中的不稳定因素。审计工作是具有较强关联性的系统工作，一环扣一环。依照内部审计的系统控制理论来划分，审计的质量控制过程可以看作由审计人员、复核人员和负责人员组成，具体审计流程中每一步骤的质量和结果直接影响着下一阶段具体审计工作的开展，也间接影响着审计项目总体的质量，所以内部审计质量控制的核心就在于将责任具体划分至各个流程阶段，明确好内部审计全过程中各个流程阶段与各个子部门与人员的责任，制定严格的追责制度。这也要求审计人员在项目审计的基础上还要对审计的全过程进行全面质量控制，从内部审计职能与权责的设置开始到具体项目的审计的流程结束，都要形成一个严密的可操作的控制体系。内部审计质量的控制包括三个方面，分别是组织结构、审计人员和规范制度。
2.2.1 组织结构
组织结构方面指的是内部审计部门的设立要满足相当的独立性，部门本身需要拥有足够的权威性以及与之匹配的执行权力。内部审计部门是企业内部审计、风险控制与评估工作的承担机构，是公司治理的重要一环，是保证内部审计质量的源头。控制措施包括依据《内部审计准则》和企业内部规章制度对内审部门实施定期监督考核和审计工作的实时跟进等，以及开通工作反馈渠道，将审计结果的质量报告反馈给内审部门的负责人和企业相关负责人，根据出现的问题提出相应的意见或建议，利用反馈机制促使内审部门不断进步和发展。
2.2.2 审计人员
审计人员方面指的是参与内部审计的人员的素质，这里的素质包括职业道德素质和专业能力素质两种内容。内审主体（审计人员）对审计的质量具有直接的作用。从审计人员方面进行内审质量控制的措施有两个方面：第一，对审计人员进行职业道德的约束，在专业能力相等的情况下，一个有着更高职业道德的审计人员的审计工作质量往
