第四章 研究设计 ............................. 28
4.1 样本选取与数据来源 ................................... 28
4.2 变量的选取 .............................. 28
第五章 实证结果与分析 ............................ 37
5.1 描述性统计分析 ............................... 37
5.2 相关性分析 ........................... 38
第五章 实证结果与分析
5.1 描述性统计分析
IAquality为内部审计质量,均值为 3.723,中位数为 4.000,最大值为 6.000,最小值为 1.000,说明所选取的上市公司内部审计质量整体偏低,我国中小板上市公司的内部审计质量还有待提高。 Size为内部审计规模,均值为 3.780,最大值为 28.000,最小值为 1.000,方差为 6.814,深交所发布的《中小企业板上市公司内部审计工作指引》指出,公司必须配置不少于三人的专职审计人员,说明我国中小板上市公司从总体来说符合现阶段对企业内部审计机构人员数量的设定范围,但差异较大且 3 人居多。Ability为内部审计人员专业胜任能力,均值为 1.920,最大值为 4.000,最小值为 0.000,差异比较明显,有待提升。Ability是年龄(age)、学历(education)、资质证书(qualification)以及工作经验(experience)四个变量的综合,其中,age表示年龄,最大值为 68,最小值为 22,均值为 42.747,表明内部审计负责人的整体年龄较大,并且不同企业间具有明显差异;education表示学历,具有本科及以上学历占比 59.811%;qualification表示资质证书,具有审计师、会计师或经济师中级及以上职称,或者拥有(CPA)注册会计师、(CIA)国际内部审计师证书的占比 65.849%,整体资质较好;experience表示工作经验,只有 18.491%的内部审计负责人有过外部审计经验。System为内部审计制度的健全性,均值为 0.060,说明只有 6%的公司在当年制定了《内部审计制度》和《内部审计工作规范》等一系列规章制度,可能存在上市企业制定了相关制度但未披露的情况。Scope为内部审计职能范围,均值为 3.070,最大值为 5,最小值为 1,大多数企业集中在 3 项审计,包括财务合规性审计、内部控制审计、专项审计,反舞弊审计最少。Meeting为内部审计的勤勉性,均值为 9.911,最大值为 35,最小值为 3,方差为 12.281,表明我国中小板上市公司不同企业间内部审计勤勉性差异较大,整体偏低,应该引起重视。ICindex为内部审计的工作效果,均值为 6.501,中位数为 6.523,最大值为 6.563,最小值为 5.534,可以看出内部审计的工作效果差异不大,但是整体偏低,内部审计工作效果有待提高。
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第六章 研究结论与建议
6.1 研究结论
本文选取 2011-2017 年中小企业板 196 家上市公司的 530 个样本数据作为研究对象,采用加入前一年业绩调整的截面修正Jones模型以及修正Jones模型估计的操纵性应计利润作为财务报表信息质量的替代变量。根据《内部审计质量评估办法》指出的内部审计质量评估内容,并考虑到我国中小板企业内部审计机构设置特点和公开数据的可获得性,主要从内部审计人员配置及专业胜任能力、内部审计业务开展及规范程度、内部审计组织结构及运行以及内部审计改善组织运营的效果四个方面评估内部审计质量。检验了内部审计质量对财务报表信息质量的影响。研究结论如下:
(1)内部审计质量与财务报表信息质量显著正相关。本文选取盈余管理作为财务报表信息质量的替代变量,通过实证分析可以发现,内部审计质量与盈余管理显著负相关,尤其对正向调整盈余管理的影响更加显著,而与负向调整盈余管理之间正相关,但是不显著。说明高质量的内部审计能够有效抑制企业盈余管理程度,降低盈余管理水平,尤其是对调增利润的盈余管理。可见,内部审计质量的提高有助于保证财务报表信息质量水平的提升。
(2)内部审计质量构成指标中只有内部审计人员配置和内部审计改善组织运营的效果对财务报表信息质量的影响不显著,内部审计人员专业胜任能力、业务开展范围、规范程度以及组织机构的运行皆与财务报表信息质量显著正相关。具体如下:
第一,内部审计人员配置对财务报表信息质量的影响不显著。研究发现内部审计规模不能有效的抑制盈余管理程度,从而不能保证财务报表信息质量。可能是因为内部审计人员配备还需要进一步完善。
第二,内部审计人员专业胜任能力与财务报表信息质量显著正相关。可见内部审计人员的专业胜任能力越强越容易发现企业的盈余管理行为,为财务报表信息质量的提升提供了合理保证。
第三,内部审计业务开展范围与财务报表信息质量显著正相关。研究发现内部审计职能范围与总操控性应计利润负相关,但是不显著。而与正向操控性应计利润显著负相关。说明内部审计职能范围越广,越能发现企业对利润进行正向调整的行为,从而对此行为进行抑制,保证对外披露财务报表的信息质量。
参考文献(略)