本文是一篇内部审计论文，本文通过对国有 K 企业内部经济责任审计案例进行分析，找出内部经济责任审计工作中暴露出来的问题及审计重点难点，同时提出完善国有 K 企业内部经济责任审计的具体对策和建议。
第 1 章 引言
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
国有企业是我国的经济命脉，是国民经济发展的主导力量，国有企业领导人的履职情况关乎我国国有资产的安全完整与国有企业的经营效益，因此对国有企业领导人员的履职情况进行监督、考核、评价，促进领导干部依法行权，丰富领导人员追责体制，加强领导人员反腐倡廉建设显得至关重要。
经济责任审计是为适应我国社会主义经济、政治体制改革的需要而逐步建立和发展起来的一种特有的审计类型，其源于 20 世纪 80 年代的厂长（经理）离任审计，经过30 多年的发展逐步拓展为现阶段的党政领导干部和国有企事业单位领导人员经济责任审计。2010 年 10 月，中共中央办公厅和国务院办公厅出台了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》，提出经济责任审计的对象分为 9 大类，其中包括了国有企业内部管理领导干部，而这部分的审计工作由国有企业内部审计机构组织实施，为我国国有企业内部经济责任审计工作的开展提供了法规依据。为了贯彻落实两办《规定》的有关要求，推动我国内部经济责任审计工作的开展，中国内部审计协会于 2011年 7 月发布了《内部审计实务指南第 5 号——企业内部经济责任审计指南》，对我国内部审计工作做了详细的规定，为我国国有企业内部经济责任审计工作的开展提供了实践指导。
这些法规和指南的发布说明国有企业内部经济责任审计工作得到了国家充分重视，然而与外部审计机关开展的经济责任审计相比，对由国有企业内部审计机构开展的内部经济责任审计的研究存在着不足，研究成果还不能满足目前国有企业内部经济责任审计工作的需要。另一方面，由于长期以来受到体制中消极因素的影响，国有企业内部经济责任审计的作用通常难以发挥。因此，国有企业内部经济责任审计从制度完善到具体操作实施都还存在着许多不足之处，需要我们去探索和研究。
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1.2 文献综述
1.2.1 国外文献综述
内部经济责任审计是我国所特有的审计类型，目前在国外没有对该理论的相究，但国外存在着大量的关于内部审计的研究，这些研究成果可以为我国国有企业内部经济责任审计的发展与完善提供一些有价值的参考。
Leung Philomena，Cooper Barry J 和 Perera Luckmika（2011）基于对澳大利亚内部审计师工作的调查，研究了内部审计的组织结构与管理关系，内部审计在何种程度上降低财务报告的风险以及对公司治理做出的贡献。研究结果表明，内部控制、风险评估和管理流程被认为是内部审计促进公司治理的关键因素，同时肯定内部审计为公司战略风险和财务问题提供内部咨询的职能。
Dominic S.B.Soh 和 Nonna Martinov Bennie（2011）研究了内部审计的作用，以及确保其有效性的因素。研究结果表明内部审计的作用已经显著扩大并被重新定位，然而研究结果也表明内部审计的绩效考核作用目前并没有体现出来，内部审计的作用还难以满足利益相关者的期望。
Radu 和 Ramona（2013）研究了内部审计与公司治理的关系，研究认为无论公司采取何种组织模式，都应该设立内部审计制度，鼓励内部审计在公司治理中发挥积极的作用，并确保内部审计职能的有效性与独立性，以促进有效的公司治理。
Alzeban 和 Abdulaziz（2015）研究了不同层面的文化对内部审计质量的影响，研究选取了来自不同地区的 67 家上市公司作为样本，对其内部审计质量与内部审计师做了调查，研究结果表明个人主义与内部审计质量正相关，不同的文化和经济背景在一定程度上影响着内部审计的质量。
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第 2 章 国有企业内部经济责任审计相关理论
2.1 相关概念的界定
2.1.1 经济责任
根据中国内部审计协会于 2011 年 7 月发布的《内部审计实务指南第 5 号—企业内部经济责任审计指南》，“经济责任是指企业内管干部在任职期间因其所任职务，依法对所在企业或部门的财务收支及有关经济活动应当履行的职责、义务。”由此可知经济责任的内涵分为三个层次，首先是基于被审计内部管理领导干部所在的部门、单位的领导职责；其次是领导干部因所任职务应当履行的职责和义务；最后是与财政收支、财务收支以及有关经济活动相关联的职责和义务。
2.1.2 内部经济责任审计
根据中国内部审计协会于 2011 年 7 月发布的《内部审计实务指南第 5 号—企业内部经济责任审计指南》，“内部经济责任审计是指企业内部审计机构对企业内部管理领导干部开展的经济责任审计。”由定义可知，内部经济责任审计的主体为企业的内部审计机构，由此区分于外部审计机关所开展的经济责任审计，审计客体为企业内部管理领导干部，包括企业主要业务部门的负责人以及企业下属的全资或控股企业的法定代表人（包括主持工作一年以上的副职领导干部）等。
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2.2 国有企业内部经济责任审计的内容与流程
2.2.1 国有企业内部经济责任审计的内容
审计内容包括检查被审计领导干部遵守法律法规和廉洁从业情况，执行国家经济工作方针政策和决策部署情况，履行国有资产出资人经营管理和监督职责情况，制定和执行重大经济决策情况，以及其所在企业的财务收支、内部控制建立和执行、经营发展情况等。
2.2.2 国有企业内部经济责任审计的流程
国有企业内部经济责任审计的具体流程如下图所示：
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第 3 章 K 企业内部经济责任审计案例 ........... 12
3.1 案例背景 .................. 12
3.1.1 K 企业基本情况 ................. 12
3.1.2 K 企业内部经济责任审计现状 ...... 13
第 4 章 K 企业内部经济责任审计存在的问题及成因分析 ........................ 24
4.1 审计力量与资源欠缺 .................. 24
4.2 审计独立性不强 ....................... 24
第 5 章 完善 K 企业内部经济责任审计的建议 .................. 29
5.1 加强企业内部经济责任审计队伍建设 ....................... 29
5.1.1 扩充内部经济责任审计人员力量 ................... 29
5.1.2 加强审计人员的培训力度与职业道德建设 ............... 29
第 5 章 完善 K 企业内部经济责任审计的建议
5.1 加强企业内部经济责任审计队伍建设
5.1.1 扩充内部经济责任审计人员力量
针对 K 企业内审部门经济责任审计力量薄弱的问题，K 企业内审部可以从两个方面来扩充内部经济责任人员力量。
首先，由于目前经济环境、公司经营风险日益复杂，而经济责任审计又是一项有难度同时又和领导干部任职挂钩的工作，所以对从事经济责任审计的人员综合素质能力要求也越来越高，而且 K 企业内审部目前人员专业组成单一，大多数都是财务相关专业，所以现阶段要大力引进法律、经济、贸易、计算机、工程技术相关专业的复合型人才，以完善内审部门审计人员的人才体系，使审计团队成员之间能相互取长补短，共同应对经济责任审计过程中的专业问题。同时，在引进专业审计人才时也要严格把关，重点对候选人员的学历、专业素质、学习能力、研究能力、实践能力、道德素质进行综合考察，设置一定的准入门槛以保证人才质量。
其次，针对 K 企业内审部经济责任审计人员专业水平欠缺的问题，K 企业现阶段应重点引入具有中国注册会计师职业资格或者具有丰富经济责任审计实践经验的社会审计人员加入内审部门，以提升 K 企业内审部经济责任审计的整体专业水平，从而有效保证经济责任审计质量。
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第 6 章 结论
本文采用文献分析法、案例分析法和规范研究法，首先对目前国内及国外关于企业内部经济责任审计的相关文献进行系统的分析，梳理企业内部经济责任审计的相关理论。然后按照案例背景、K 企业分公司总经理经济责任审计实施概况、审计结果三部分对国有 K 企业内部经济责任审计案例的具体过程和审计方法进行阐述。接下来根据案例总结分析出 K 企业内部经济责任审计目前存在的 7 个典型并具有普遍性的问题，即审计力量与资源欠缺、审计独立性不强、审计范围与审计方法局限、审计评价体系不健全、审计建议缺乏可操作性、审计实施存在滞后性、审计结果运用不到位。最后针对 K 企业内部经济责任审计存在的 7 个问题提出完善 K 企业内部经济责任审计 4 个方面的建议，第一个方面为加强企业内部经济责任审计队伍建设，具体要扩充内部经济责任审计人员力量、加强审计人员的培训力度与职业道德建设、提高审计人员独立性；第二方面为完善内部经济责任审计工作方式，具体要运用新型多样的审计方法、采取现代风险导向的内部经济责任审计程序、加强信息化审计工具在内部经济责任审计中的运用、完善审计报告经营管理建议；第三方面为加强内部经济责任审计制度建设，具体为完善经济责任审计评价体系、推进任中审计与离任审计相结合的工作机制、建立经
