本文是一篇会计论文发表，本文在西安市自然资源资产负债表编制的基础上从“西安市自然资源资产负债表体系”、“西安市资源环境动态监测预警机制”和“西安市领导干部自然资源资产离任审计制度”三个维度对其运用展开了探讨。其中，西安市自然资源资产负债表编制的基础是自然资源产权划分和责任确定，自然资源价值量核算过程体现了自然资源价值构成与产品定价，而自然资源资产负债数据结论将应用于自然资源规划的制定。较长时序的西安市自然资源资产负债表编制在政府宏观资源环境政策制度中的运用可以被视为是西安市自然资源环境动态监测预警机制的数据基础部分。通过整合形成多部门多时期的监测预警数据库，搭建资源环境承载能力预警智能分析与动态可视化信息技术平台，西安市资源环境动态监测预警机制的评价将用于对领导干部的管理绩效的监督与考核。对于自然资源资产离任审计来说，其重点应放在干部任期内自然资源资产账户的实物量变化上，并兼顾自然资源维持和环境修复费用的合理性，实现“实物量”与“价值量”二合一审计。西安市领导干部自然资源资产审计评价权重大小的设定还应体现国家生态文明建设方针、符合中央资源环境决策部署、贯彻“品质西安”发展目标。构建西安市审计定责、问责制度主要通过责任追究制度和损害补偿制度来实现。
1 绪论
1.1 研究背景
自然资源作为人类生存与发展的原动力，其重要性毋容置疑。人们逐渐意识到社会进步和经济的可持续发展离不开自然资源的支持，合理评估、规划并有效利用自然资源符合人类社会长远利益。由于传统国民经济核算体系不计算资源消耗成本，忽视了资源基础和环境条件，容易造成经济盲目膨胀。而对自然资源进行核算评估不仅能够修正传统体系的不足，更能够准确反映出社会发展现状。随着自然资源账户的不断充实和完善，自然资源资产负债表作为自然资源评估的一个载体成为世界各地学者们关注的方向。
在我国，对于自然资源的研究得到高度重视。中共十五大首次将可持续发展至于战略高度，报告指出我国人口、自然资源、经济基础和技术能力上的不足，提出要将可持续发展战略落实到现代化建设中。中共十八大报告将生态文明建设上升到了中国特色社会主义事业总体布局的高度，明确提出了“五位一体”的战略部署。2013 年 11 月，党的十八届三中全会《中共中央关于全面深化改革诺干重大问题的决定》中提出“探索编制自然资源资产负债表，对领导干部试编自然资源资产离任审计”这一新命题，并在此基础上要求“建立生态环境损害责任终身追究”体系[1]。2015 年 9 月，中共中央国务院印发《生态文明体制改革总体方案》，要求坚持节约资源和保护环境的基本国策，以节约优先、保护优先、自然恢复为主方针，保护自然生态。2016 年 12 月，《“十三五”国家信息化规划》提出实施自然资源监测监管信息工程，建立全天候的自然资源监测技术体系，构建面向多资源的立体监控系统，在 2018 年基本建成自然资源和生态环境动态监测网络和监管体系[2]。编制自然资源资产负债表可以反映出一定时期内区域资源现状和资源开发利用程度，如实呈现当地政府对区域范围内自然资源的管理情况，搭建自然资源环境动态监测体系，为上级单位自然资源的监控提供基础。对于自然资源资产离任审计来说，自然资源资产负债表明确了领导干部相应的责任和权利，增强了政府对自然资源的财务透明度，使得人民群众能够及时掌握政府的经济效率和效益。
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1.2 研究意义
自然资源资产负债表的搭建将自然资源环境与社会经济活动相联系，推算出城市社会经济活动带来的自然资源变化。通过统计数据对自然资源进行及时性估算，在较短时间内获得自然资源利用现状，便于当地政府对资源环境财政投入的评估工作，促进了传统国民经济核算体系的深入发展，推动了自然资源的科学开发和可持续利用，对完善自然资源监控管理具有划时代的意义。
借助自然资源资产负债表这一载体，对西安市自然资源状况展开评估，可以反映出一定时期内西安市资源现状和资源开发利用程度，如实呈现西安政府对区域范围内自然资源的管理情况，为开展领导干部自然资源资产离任审计工作和搭建自然资源环境动态监测预警机制带来启发。具体研究意义包括以下四个方面：
a. 对不同类型的自然资源进行分类与确认并采用适当的方法对其进行实物量和价值量核算是编制自然资源资产负债表的前提条件。科学的分类有助于人们更了解自然资源的属性，为辨别自然资源资产与负债、核算自然资源价值量提供了现实依据，合理部署资源利用规划并提升资源管理绩效，对政府实现自然资源从“管理”向“治理”转变具有重要意义。
b. 自然资源资产负债表可以反映出一定时期内区域资源现状和资源开发利用程度。社会进步和经济的可持续发展离不开自然资源与生态环境的支持，科学评估、合理规划并有效利用自然资源符合人类社会长远利益。在西安市自然资源现状的基础上，通过实物量和价值量账户核算并编制自然资源资产负债表，在一定程度上能够避免资源过度索取和污染破坏等持续性恶性事件发生，强调对自然资源的合理利用与有效配置，实现社会、经济、文化和生态的共同可持续发展。
c. 自然资源资产负债表反映了自然资源消耗、占用与生态环境污染程度，为国民经济核算体系提供修正和延伸。由于传统国民经济核算体系不计算资源消耗成本，忽视了资源基础和环境条件，容易造成经济盲目膨胀。以西安市自然资源为研究对象进行核算评估不仅是对传统经济评价机制做出补充，更能够准确反映出西安社会发展的真实现状，引导政府资源环境工作的开展和资源政策的落实，做出科学有效的决策。
d. 除了自然资源资产负债表体系本身具有较高的运用价值，自然资源资产负债表还为自然资源环境动态监测体系搭建提供数据基础。编制西安市自然资源资产负债表如实呈现西安政府对自然资源的管理情况，便于国家层面和省一级单位对西安自然资源的监控，为西安长远发展提供保障。自然资源资产负债表是离任审计的重要组成部分，为自然资源资产离任审计提供支持。为谋求出色政绩，部分干部在任期间一味追求经济发展，对当地资源无休止索取，致使自然资源遭受严重破坏，远远超出环境承受能力范围。对于自然资源资产离任审计来说，自然资源资产负债表明确了领导干部相应的责任和权利，增强了政府对自然资源的财务透明度，使得人民群众能够及时掌握政府的经济效率和效益。
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2 文献综述
2.1 宏观环境会计理论研究
2.1.1 宏观环境会计的产生与定义
可持续发展是实现人与自然和谐的重要途径，通过实施资源节约，实现城市化进程中人口，经济和生态资源的协调发展[4]。1992 年，联合国环境署“环境与发展”会议上首次强调了“可持续发展”这一概念。随着经济发展与环境协调问题探讨的不断深入，传统会计的局限性日益突出——不适应可持续发展的成本补偿要求、收益计量方法欠缺影响环境信息披露等，环境问题逐步纳入了会计学研究的范畴，并不断得以完善形成了“环境会计”的雏形。依据适用领域的不同，美国会计协会（American Accounting Association）于1998 年对“环境会计”（又称“绿色会计”）这一涵盖性术语进行了划分——国民收入核算、财务会计和管理会计三种细分方向分别适用于国家、企业和生产系统[5]。其中“国民收入核算”是一种宏观经济措施，可以使用实物或货币单位来指代国家自然资源的消费。
1989 年 12 月 26 日，中华人民共和国第七届全国人民代表大会常务委员会通过了《中华人民共和国环境保护法》，这是国家首次以法律的形式不断强化资源保护与环境改善，防治污染与其他公害，推进生态文明建设，促进经济社会可持续发展。葛家樹等（1992年）首次将“环境会计”（原文中为“绿色会计”）的概念引入中国，并借鉴了西方国家学者对环境会计的概念界定，认为环境会计是一种在进行为促进公共福利或者创造未来财富的交易时，依据资源管理者和资源所有者相一致的惯例来核算资源耗费的会计[6]。2001年 6 月，中国会计学会环境会计专业委员会的正式成立标志着突“环境会计”作为会计界一大研究热点得到了学者们的广泛认可。国内的会计学者通常从政府和企业两个视角来划分环境会计，即“宏观环境会计”和“微观环境会计”。宏观环境会计运用会计手段对现有环境活动所造成的财务管理影响进行货币价值量核算和相关信息的披露，其依据是国家环境方面相关的法律与法规，目标是达到资源、环境和经济多效益指标的协调发展。
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2.2 自然资源资产负债表理论研究
2.2.1 自然资源资产负债表理论基础
自然资源是指可被利用的自然物质与能量。从不同角度可以将自然资源进行不同类型的划分。本文依据自然资源的可再生性将自然资源分为耗竭性自然资源（不可再生自然资源）和非耗竭自然资源（可再生自然资源）[12]。耗竭性自然资源是指人类使用后将无法更新或循环再生的自然资源，主要是指文中出现的矿产资源等；非耗竭自然资源则是指相对恒定的、可再生或循环使用的自然资源，主要是指文中的土地资源、林木资源和水资源等。
自然资源价值理论起源于马克思经济学，马克思自然资源无价值论这一传统的价值观是对马克思自然资源价值理论的片面理解。李金昌（1990 年）认为这种“资源无价”的观点正是造成我国资源空心化现象的主要原因，并尝试性地通过地租论来得到自然资源价值的基本理论公式[13]。此后，越来越多的学者接纳自然资源价值观，胡昌暖（1992 年）将自然资源价值定义为是地租的资本化[14]；余瑞祥（1999 年）则将地
