2.2.2 自然资源资产负债表基本假设
在借鉴传统财务会计“会计主体、持续经营、货币计量和会计分期”四大假设的基础上，结合自然资源的特点，自然资源资产负债表编制的基本假设应包含以下四点[16]：
a. 政府主体假设。自然资源属于公有产权，即国家拥有绝大部分的自然资源所有权，人民享有自然资源福利。相对的，自然资源的开发利用也离不开国家的合理规划和统一部署，国家应履行管理自然资源的义务，受人民监督。因此，自然资源资产负债表的会计主体应为我国各级政府。
b. 持续发展假设。自然资源持续发展是指自然资源既能满足当下需求，又不对未来需求构成危害。因此，编制自然资源资产负债表的前提是自然资源（无论自然资源本身是否可再生）可以通过自然或人为因素进行再生产来避免资源短缺现象发生。
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3 西安市自然资源资产负债表账户建立 .........................................13
3.1 研究区域现状分析 ......................................... 13
3.1.1 社会经济发展状况 ............................. 13
3.1.2 自然资源现状 ............................ 14
4 西安市自然资源资产负债表结果及分析 .......................................35
4.1 西安市自然资源资产负债表数据结果 ................................... 35
4.2 西安市自然资源资产分析 ......................................... 39
5 西安市自然资源资产负债表的应用及实施建议 .............................. 57
5.1 西安市自然资源资产负债体系应用 .............................. 57
5.1.1 自然资源产权划分与责任确定 .......................... 57
5.1.2 自然资源价值构成与产品定价 ............................... 58
5 西安市自然资源资产负债表的应用及实施建议
5.1 西安市自然资源资产负债体系应用
西安市自然资源资产负债表体系是指包括自然资源资产负债表编制基础、实物与价值量核算以及数据结果信息披露在内的全部过程。本节将围绕“自然资源产权划分与责任确定”、“自然资源价值构成与产品定价”和“自然资源专项规划制定”三个角度对自然资源资产负债表的体系运用展开阐述。
5.1.1 自然资源产权划分与责任确定
自然资源的产权划分制度是编制自然资源资产负债表的基础，明确自然资源管理责任是自然资源资产负债表信息披露的前提条件。由于我国自然资源产权关系较为复杂和特殊，因此这种国家拥有绝大部分的自然资源所有权、人民享有自然资源福利的模式在实际工作中造成了权责不明确和监管不得力，并最终将导致国有资产的流失。
自然资源产权是自然资源权利义务关系的法律表现形式，主要包括自然资源的所有权、使用权和收益权。虽然我国的自然资源属于国家和集体所有的公共资源，但中央政府却往往无法直接行使其所有权，在实际操作中也多采用授权各地方政府的方式来代为行使。正是由于国有自然资源人格化管理代表的空缺造成了自然资源产权界定不清和对资源使用者管理无序的现象——所有权和使用权概念逐渐混淆，自然资源被使用者长期低价占有，无法实现自然资源所有权的经济权益。一方面，国有资产流入企业、集体和个人手中，造成了不合理的利益分配，破坏了公平竞争的市场经济大环境；另一方面，加剧了自然资源的消耗、浪费和破坏。从自然资源资产负债表信息披露的角度来看，这种自然资源产权划分问题将表现为自然资源管理责任模糊。虽然通常利用法定授权和让渡的方式，政府在自然资源实际开发和利用的过程中可以将自然资源的使用权转移给企业、集体和个人，但仍需要对自然资源承担管理和监督责任。而本文所提出的“规范各级政府部门具体的自然资源责任范围”最主要目的就是避免政府部门之间因管理责任模糊而引起的监管不作为和利益冲突问题。
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6 结论与展望
6.1 研究结论
西安市自然资源资产负债表编制分为“自然资源资产账户”和“自然资源负债账户”两个部分。自然资源资产是指满足资产认定条件而被资本化的自然资源。其中，“自然资源资产账户”又细分为“土地资源资产账户”、“林木资源资产账户”、“水资源资产账户”和“矿产资源资产账户”四个账户，并在时间尺度上选取 2010、2015 年两个时间节点进行西安市自然资源资产的比较分析。自然资源负债主要包括自然资源修复义务和维持义务。自然资源修复义务是消耗自然资源污染所形成的修复义务，分为“水污染排放修复”、“大气污染排放修复”和“固体废弃物处置修复”三个二级科目；自然资源维持义务可以理解为自然资源耗减或退化的消耗成本和资源再生成本，分为“土地资源维持”、“林木资源维持”、“水资源维持”和“矿产资源维持”。此外，选取 2010-2015 持续年份作为时间尺度对西安市自然资源负债情况进行核算。
在编制西安市自然资源资产负债表实物量的基础上，本文借鉴 SEEA 中心核算框架市场价格原则，并针对缺乏交易市场的自然资源分别采用了当量因子法、重置成本法、收益现值法、支付意愿法和费用支出法等价值核算方法，完成了西安市自然资源资产负债表价值量编制。
结果显示，2015 年西安市自然资源资产总价值为 4606543.31 万元，较 2010 年增加148707.62 万元，增幅为 3.34%。其中，土地资源是西安市最主要的自然资源资产，价值高达 2387926.97 万元，占自然资源资产总量的 51.84%，但较 2010 年的 2391542.75 万元有所下滑。耕地是面积萎缩最快的土地利用类型，资产价值减少额达到 3615.78 万元。相应地，西安市建设用地增加 148.73 km2，增幅为 13.12%。社会经济的发展和城镇化的快速推进伴随着耕地转化、占用问题日益突出。此外，西安市林木资源资产价值在 2010-2015年间减少了 1004.94 万元，主要原因是由开山采石、乱建别墅、土地整理等非法占用林地问题导致的林地总面积逐步缩小。
2010-2015 年，西安市自然资源负债总价值为 2815908.85 万元，自然资源维持义务和自然资源修复义务分别占总价值的 61.81%和 38.19%。西安市废水排放量呈现先微幅下降再快速上升的变化趋势，并在 2015 年达到峰值 64551.55 万吨，其主要原因是西安市城镇人口扩张、生活用水需求的增加导致了城镇生活污水排放量的提升。2010-2015 年西安市大气污染排放修复费用合计 269423.19 万元，主要用于 2014 年之后工业企业有机废气治理补助支出，而二氧化硫是最主要的大气污染排放物。2010-2015 年西安市固体废弃物产量共计 3142.54 万吨，处置修复费用估算合计 430340.53 万元，远超于统计年鉴工业固体费用治理项目投资额 357.36 万元。西安市在固体废弃物处置方面政策制度、费用投入和信息披露均存在严重滞后。
参考文献（略）
