本文是一篇会计毕业论文研究，研究发现实施新收入准则将改变 X 公司现行收入会计核算方式，改变 X 公司收入确认的时间与方法，同时影响各个会计期间的收入相关数据的计量金额。进一步研究发现，新收入准则将对 X 公司现行收入准则下存在的一些问题起到改善作用，例如降低公司畸高的资产负债率，更好的体现公司的偿债能力，提高会计信息的相关性；改变收入相关的指标不能完整反映企业经营情况的问题，提高公司会计信息的及时性，从而有利于 X 公司投资决策。但是新准则改变了收入确认的标准，这将降低 X 公司会计信息的可比性；同时实施新收入准则，在 X公司商品尚未完工交付时就进行收入确认，这可能影响 X 公司会计信息的谨慎性。新收入准则增添的会计估计也将对公司的财务人员的职业判断能力造成较大考验，这可能也给 X 公司盈余管理提供了新方式。X 公司需要一系列措施来应对。并且，通过案例研究，对其他相关方也产生了一定启示，例如对外部审计者，针对实施新收入准则的房地产企业，可能需要设立新的审计关键事项与相应审计程序。
第 1 章 绪论
1.1 研究背景与意义
1.1.1 研究背景
为了使会计准则满足现行市场会计实务的需要，国际两大准则机构曾多次召开讨论会，征集了几百份意见稿，经过自 2002 年以来数年的努力，于 2014 年正式发布了《国际会计准则第 15 号—客户合同收入》即 IFRS15。新国际收入准则（IFRS15）合并了国际收入准则（IAS18）与国际建造合同准则（IAS11）。并对两个旧准则内容进行了修订。同时国际准则制定机构宣布，新国际收入准则将于 2017 年在各采用国际准则的企业正式执行。现行收入准则 CAS14(2006)在我国已经实施了数十年,随着市场的繁荣，交易类型的多样。
现行准则在实务应用中遇到越来越多的问题。例如，对什么情况下该使用建造合同准则，什么情况下该使用收入准则的界定存在模糊不清之处。当商家既提供商品又提供服务时，相关收入处理又应该如何区分。以及在实务中不同行业不同情形下，如何界定“主要风险与报酬转移”等等。
为了保持与国际准则在架构与具体内容上的趋同，规范各会计主体收入核算，解决我国现行收入准则在实务中遇到的问题，提升我国会计信息质量。2014 年 5月，我国财政部参考了 IFRS15 的关键部分并考虑了我国市场的客观需要，修订了我国现行收入准则。接着于 2017 年 7 月正式发布了我国最新的以合同为基础的收入准则 CAS14(2017)。
新准则规定，我国所有境内上市的企业（不包括境内外同时上市的企业），自 2020 年起采用国内最新的收入准则。新收入准则会导致很多行业收入处理模式与企业经营发生变化。其中，房地产、建筑施工、移动通讯、网游等行业受到新准则的影响产生的变化会比较明显。而新准则将对企业具体造成何种影响，不论是企业本身，还是外部监管部门，以及准则制定者都十分关注。
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1.2 文献综述
1.2.1 关于旧收入准则存在的不足的研究
国内外学者认为，旧收入准则主要有这些不够完善之处：市场出现了许多新的业务模式，旧收入准则不能适应市场的发展，各行业没有统一标准，导致信息缺乏可比性。站在盈余管理的角度看，企业可以通过改变确认收入时间，操纵自身的利润。同时旧准则对收入的资料披露的不够充分缺少关键的事项的说明，这不利于投资者掌握需要的信息等等。
Thomas J.Philips.JR (2001)的观点是随着企业经营模式的发展以及交易模式的更新，相关方必须要制定标准的制度去规范实务中各类企业的收入财务处理[1]。Steele（2012）认为准则的披露制度，不利于投资者的决策[2]。葛家澍(2010)认为，对于风险和报酬是否已经转移到买方的会计判断会因行业的不同而产生不一致的标准，这会导致收入确认在不同行业、不同会计主体中缺乏统一的标准[3]。
1.2.2 关于新收入准则的研究
针对新收入准则，部分国内外学者肯定了新收入准则，认为其能改变旧收入准则中不够完善的地方，制定的也更合理，更符合资产负责观。但是也有学者提出了不同意见。同时，也有学者指出了新收入准则可能对企业造成的影响。
一部分专业人士认为新的收入准则，弥补了旧收入准则的不完善之处。其中唐滢滢和汪祥耀（2014）认为新兴产业的发展，运营模式的日益复杂与新颖，对现行准则造成了极大的冲击。而新准则的内容是颠覆的具有远见的，也更符合资产负债观[4]。刘玉廷（2007）不支持现行准则下收入确认的判断条件--即以风险与报酬为转移，而认同修改后收入准则设计的模型，认为收入的确认应该以“合同”为核心，围绕合同展开[5]。
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第 2 章 相关理论与制度背景
2.1 相关理论概述
2.1.1 会计准则的经济后果理论
Stephen·A·Zeff 认为会计处理形成的经济后果是指财务报告对企业、投资人、债权人等利益相关者决策行为产生的影响[19]。会计准则，不完全是客观无偏的反映财务信息的技术工具，更是牵动各集团切身利益的经济政策。不同的会计准则，将造成不同的经济后果。
与有效市场假设理论不同的是，实务中，会计准则往往会影响公司价值。不一样的会计准则下企业的各项财务指标数值往往不同，而作为追求自身利益最大化的市场经济中的各主体，往往会参考各会计主体披露的各项数据指标，进行相关分析判断，从而决定自身资源的合理分配。比如，股权投资者会参考会计主体业绩指标，来确定是否进行股权投资；债权投资者会根据企业的财务状况，偿债能力等指标，决定是否借款；而对企业本身管理者而言，往往关注的是公司净利润，公司净利润的数额依赖于公司实施的会计准则中的计算规则并在一定程度具有可塑性，同时净利润常常与管理层薪资挂钩，因此会计准则也会影响企业管理层的决策，进而影响公司价值。总之，市场中各主体，都会参考会计主体提供的财务信息，进行判断与决策。财政部此次修改收入准则，是为了提高会计信息质量，影响各主体相关决策，优化市场资源配置。新收入准则与现行收入准则在收入的确认和计量的确发生了很大改变，其实施，可能会影响企业相关指标，从而造成一定的经济后果。
2.1.2 会计政策选择理论
会计政策选择理论认为，企业应该认真学习当前财政部颁布的会计准则，理解其理念与原则，并结合企业自身的实际情况构建与自身发展相协调的新会计政策体系。会计准则的某些制度，降低了企业操纵利润的可能，比如对资产的减值计提后不允许转回；但从另一些规则看，又可能给企业人为调整利润提供了新的途径，例如新收入准则增添的大量会计估计。企业应该结合对自身当下需要与未来前景的规划，在合法合规的基础上构建满足自身当下需要与规划的会计政策选择体系。企业要采用能确保企业会计信息的基本的质量，并促进企业经营与发展的会计政策，不能借助会计准则的模糊地带为企业谋求不法权益。
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2.2 相关制度背景
2.2.1 我国收入准则的制定背景与修订历程
我国收入准则是财政部于 20 世纪末立项制定的。通过一定时间的修改整理，于 98 年制订结束，并正式公布。我国收入准则自制定至今，经历了两次重大修改。同时，这两次修改都是为了顺应会计准则国际趋同的趋势与我国市场发展的需要。
1、第一次重大修改
随着资本市场的国际化和世界各国经济贸易往来的日渐频繁，各国会计准则的国际趋同已是顺应时代发展的必然选择。 成为每个国家必须要面对的现实问题。为了尽量做到与国际惯例同步，同时适应我国当时经济发展的需要，我国收入准则历经了第一次重大修改。
2005 年，我国做出了重大会计改革决策。紧接着次年中华人民共和国国务院下属机构财政部，对外颁布了为实现国际趋同的而制定新会计准则体系。同年10 月，中国财政部又对外宣告了《企业会计准则———应用指南》,并规定中国上市公司需在 07 年执行。新体系修改了原来的一项基本准则和十六项具体准则,并增加了二十多项新准则。其中,新准则第 14 号收入（CAS14(2006)）便是对 1998年版本的旧版本的修善。二十一世纪初的收入准则的修改模仿了国际收入准则IAS18,以及其他发达国家的会计准则，并考虑到了中国的当时的市场需要。修订规范了企业有关收入的会计核算，核算时更注重公允价值，同时规定了相关信息的披露。
2、第二次重大修改
为了使会计准则满足现行市场会计实务的需要，国际两大准则机构曾多次召开讨论会，征集了几百份意见稿，经过自 2002 年以来数年的努力，于 2014 年正式颁布了 IFRS15。IFRS15 合并了国际收入准则（IAS18）与国际建造合同准则（IAS11）。并对两个旧准则内容进行了修订。同时国际准则制定机构宣布，IFRS15 将于 2017 年 1 月在各采用国际准则的企业正式实施。
现行收入准则 CAS14(2006)在我国已经实施了数十年,随着市场的繁荣，交易类型的多样。现行准则在实务应用中遇到越来越多的问题。例如，对什么情况下该使用建造合同准则，什么情况下该使用收入准则的界定存在模糊不清之处。当商家既提供商品又提供服务时，相关收入处理又应该如何区分。以及在实务中不同行业不同情形下，如何界定“主要风险与报酬转移”等等。
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第 3 章 案例背景..............................14
3.1 房地产企业业务流程与收入核算特点..............................14
3.1.1 房地产企业业务流程..............................14
3.1.2 房地
