本文是一篇会计毕业论文，本文运用案例研究法，以预算管理理论和资源消耗会计理论为指导，对S火车站的概况、成本构成及成本预算管理现状进行分析，发现其存在预算编制方法不科学、预算责任主体设置不合理、预算调整缺乏科学依据、预算分析不深入、考核标准不科学以及奖惩措施不合理等问题，针对这些问题，本文尝试利用新型管理会计方法一一资源消耗会计解决。
1引言
1.1研究背景与研究意义
1.1.1研究背景
2016年中国铁路总公司年报显示，中铁总税前利润为-11.73亿元，所得税-22.49亿元，净利润为10.76亿元，近3年来首次出现税前利润为负值的情况，而且中铁总近3年来的主业运输业务毛利率也为负值。事实上，中铁总已经连续几年呈现上半年巨亏，全年盈利的现象，之所以全年盈利，北京交通大学教授赵坚表示与年底发放财政补贴相关。面对着如此严峻的形势，铁路运输企业亟需提升利润率。在无法保证大幅提升收入的情况下，加强成本预算管理，降低成本是一种切实可行的方法。
我国铁路企业自2004年开始实施成本预算管理，在多年的实践中帮助铁路运输企业在一定程度上提高了成本控制的水平，也产生了实际的经济效益。但是近年来铁路行业逐步向市场化转变，面临的经营环境也有了很大的变化，原来的成本预算管理不再适用于企业目前的经营状况，必须有所改进，才能满足企业新形势下的经营需要。以S火车站为例，其目前所使用的成本预算管理方法存在预算编制方法落后，预算执行控制效果差，考核不公正，缺乏对员工的激励性等诸多问题，那么如何改进S火车站的成本预算管理呢？2002年美国借鉴德国弹性边际成本法的思想，将其优势与传统的作业成本法相融合，创造了一种新型成本管理方法一一资源消耗会计。资源消耗会计在成本管理系统中有效地将资源管理与成本核算整合起来，不仅从内部对作业成本法加以改进，而且从外部资源利用的角度提升成本管理的战略性。这种管理会计方法很快在国内外受到重视及广泛应用，国内外学者通过研究证实了资源消耗会计在制造公司、医院、高校、建筑施工单位、事业单位等不同行业的可行性及效益性。本文将资源消耗会计原理运用到S火车站的成本预算管理中，为提升S火车站成本预算管理水平提供了新的思路。
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1.2研究问题与本文方法
1.2.1研究问题
本文尝试将资源消耗会计运用在S火车站的成本预算管理中，为S火车站重新设计一套成本预算管理方案，解决火车站预算编制方法不科学，预算管理方式粗矿，预算执行控制效果差，预算分析不到位，预算考核缺乏依据等问题，以提高S火车站成本预算管理水平，进而为我国铁路运输企业成本预算管理提供一定的借鉴与启示，帮助其提高经济效益。
1.2.2研究方法
本文主要依据管理学、会计学、等相关理论知识，综合运用规范研究法、案例研究法，基于资源消耗会计理论构建了适用于我国铁路运输企业的预算管理方案。具体研究方法如下：
（1）规范研究法。通过阅读国内外文献，对国内外预算管理的研宄进行梳理，同时总结我国铁路运输企业成本预算管理的研究现状。对预算管理理论及资源消耗会计进行介绍，为本文奠定研宄的理论基础。
（2）案例研究法。以S火车站为例，分析其成本预算管理缺陷，提出以资源消耗会计理论为基础的成本预算管理方案，并对该方案的优势进行分析。
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2文献综述及理论基础
2.1文献综述
2.1.1预算管理文献综述
预算管理是起源于西方的重要企业管理与控制工具，预算管理在我国经过20多年的应用及发展，目前，已被我国企业广泛采用，并在企业的生产经营中创造了经济效益。
预算管理形成于19世纪初，当时主要是政府运用预算管理来管理国家的财政。到了20世纪，美国企业最先将预算管理作为一种控制成本支出的管理手段。美国政府于1921年6月颁布了《预算与会计法案》，本法案的颁布让更多的企业，尤其是私有企业更加了解预算管理，对推动预算管理的发展产生了极大的影响。很多著名学者也纷纷提倡这种管理方式，并进行了深入的研究，具有代表性的著作有1922年美国学者麦金西的《预算控制论》，1925年李．汉恩的《工业成本计算》及其1930年出版的《企业经济计划一一商业预算》。
到了20世纪30年代，预算管理得到了大力发展，此时，弹性预算法，盈亏平衡点分析法等理论与方法开始出现。20世纪40年代，随着企业市场竞争的加剧，众多企业开始尝试将预算管理与能够提高企业管理水平的方法结合，预算管理从单纯的成本控制转变为对企业综合的资源规划工具。
关于预算管理的内涵，1999年，王斌认为预算管理帮助企业通过权利共享实现分权，将战略与业绩联系起来，提升企业管理。扶群英和彭小平认为企业通过预算管理，对未来年度的经营活动及财务活动进行合理预期，在实际经营中对各类活动进行监控，以发现问题并寻求解决问题的途径。
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2.2铁路运输企业预算实践文献综述
预算管理对铁路运输企业的有着重要意义。通过全面预算管理，铁路运输企业能够将其全部资源纳入全面预算管理的范围内，进行整体规划与协调，进而实现高效合理的资源配置与企业价值最大化。祁剑光指出铁路基层站段的运输成本管控直接影响着铁路运输企业的经济效益，因此，在铁路运输企业中组织施行全面预算管理与成本控制，不仅应当注重转变管理模式与机制，还应当注意全面提升企业的综合竞争实力，才能在激烈的市场竞争中脱颖而出，进而实现铁路运输业的可持续性发展。史誉在阐述做好铁路运输企业预算管理重要性的同时，提出施行全面预算管理，需要健全全面预算管理的考评机制，必须将预算编制工作落实到位，设立健全的预算管理职能体系，大力加强预算控制，确保预算执行到位，预算分析真实深入等要求。
目前，我国铁路运输企业预算管理诸多方面有待提高，研宄人员通过铁路实际管理，纷纷提出自己的见解。易枭昀提出目前铁路运输企业预算预算管理手段相对落后，编制方法比较简单，同时缺少有效的预算管理考核模式，设置的考评指标也存在科学性和系统性不强等问题，因此提出应当结合实际工作，建立健全预算管理体制，形成良好的管理环境，依据发展战略和预算的目标，使企业各个部门全面参与到预算管理中去。谢小璐认为当前我国铁路站段的成本预算管理存在以下问题：（1）预算目标短期化；（2）预算与业务脱节；（3）预算责任不清（4）监督激励机制流于形式，这些问题直接影响到生产经营中资源配置和预算考核评价作用的发挥，进而提出可以引入作业预算法，把预算深入到“作业”中去，以“作业”作为成本预算管理的起点和核心，来增强铁路基层站段成本预算的有效性和适用性，满足我国铁路运输企业精细化管理的需要。对铁路基层站段的运输成本进行合理有效的管控，首先要完善运输成本管控制度以及运输成本管控手段以及运输中的成本预算管理，其次要注重提升管理人员的成本管控意识和合理制定管控制度的能力，以成本预算指标作为员工作业的标准，进而提高铁路基层站段运输成本有效管控的能力。
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3案例概况及问题分析.............14
3.1S火车站基本情况及成本构成.............14
3.1.1S火车站基本情况...............14
3.1.2S火车站成本构成................14
4基于资源消耗会计的S火车站成本预算管理方案设计............21
4.1资源消耗会计在S火车站的适用性分析............21
4.1.1资源使用情况...............21
4.1.2成本责任主体................21
5研究结论与不足............40
5.1研究结论...............40
5.2研究不足........................41
4基于资源消耗会计的S火车站成本预算管理方案设计
4.1资源消耗会计在S火车站的适用性分析
4.1.1成本责任主体
一般来说，部门负责人没有足够的资源或无法决定资源的使用，如人员轮班和部门间设备的共享，经常抱怨承担了不应该由所负责产品和服务承担的生产力闲置成本时企业可以考虑使用资源消耗会计谋求问题的解决方式。我国铁路运输企业由于其自身特点，24小时都在为运行，售票车间、运转车间、客运车间、行包车间均有几个相同的工班进行轮班，这种情况下，由于资源是共享的，无法考量哪个工班的业绩好，哪个工班的业绩差。利用资源消耗会计，可以有效衡量各工班的资源消耗及产出情况，从而进行有效奖惩。此外，综合车间在S火车站是为各部门提供制冷/供暖、维修、消防等服务的部门，其他各车间都要用综合车间的资源，这种共享应当将综合车间的成本以辅助成本的方式分配至各个车间，并在各个车间的消耗中加以严格控制，而不是单纯的将这部分成本转嫁给综合车间，才能有效控制成本。
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5研究结论与不足
5.1研究结论
本文通过对S火车站成本预算管理现状的分析，发现其存在预算编制方法不科学、预算责任主体设置不合理、预算调整缺乏科学依据、预算分析不深入、考核标准不科学以及奖惩措施不合理问题，针对这些问题，本文提出了基于资源消耗会计的成本预算管理方案，并将方案与S火车站原成本预算管理进行了详细的对比分析，得出以下研
