摘要: 21 世纪,基于互联网的电子商务将成为全新的占主导地位的商务模式,将改变工业社会传统的业务流程和管理模式,会计环境的变革对传统的会计理论和实践提出了挑战。电子商务环境下会计信息质量特征必须赋予新的内涵,增添新的内容。
关键词: 电子商务;会计信息质量特征;相关性;可靠性;透明性
随着计算机网络、通讯技术的迅猛发展,21 世纪将是网络化的世纪,网络经济将成为新世纪的主流经济形态,基于互联网的电子商务将成为网络经济社会一种全新的占主导地位的商务模式,从而使人类社会进入一个电子商务的新时代,将极大地改变工业社会传统的业务流程和管理模式。会计环境的变革无疑会对传统的会计理论和实践提出新的挑战。本文试求探讨电子商务环境下会计信息质量特征的新内涵。
一、电子商务的特点
广义的电子商务是指以电子信息为工具、手段而进行的商务活动,起源于20 世纪70 年代的世界一些著名的大公司之间的电子数据交换系统( EDI) ,现在人们所说的电子商务一般是指基于互联网的商务活动。其主要特点是商务活动有关各方包括生产商、供应商、经销商、顾客以及银行、税务、审计等社会部门均通过全球性开放的互联网完成各自的商业活动〔1〕,是一种全新的商务模式,可大大地降低企业采购、促销等交易成本,减少存货,缩短生产周期,提高服务效率,有利于提高企业的综合竞争能力,进而提升整个国家的竞争力。正如电子商务的积极倡导者美国前总统克林顿所言“电子商务是21 世纪的生存方式,它不仅是企业竞争的利器,也直接关系国家的生产力与贸易竞争能力,作为新世纪的企业家、政治家或每一个人,如果不积极面对电子商务,就会有落伍的危险。”加入WTO 后,我国企业面临全球范围更广泛的竞争,发展电子商务,已成为摆在我国企业乃至整个社会面前一项紧迫的任务。
二、电子商务环境下会计信息质量特征的新内涵
1980 年,美国财务会计准则委员会( FASB) 发布了第二号《财务会计概念公告———会计信息的质量特征》,全面列示了为实现“决策有用观”的财务目标所要求的会计信息质量特征体系。其总体质量特征是“决策有用性”,重要质量特征由“相关性”、“可靠性”组成,“可比性”作为次级质量特征,“可理解性”作为针对用户的质量特征“, 效益> 成本”和“重要性”作为两个普遍约束条件〔2〕,从而构成了一个逻辑严密、结构完整的体系,成为会计理论体系中沟通财务会计目标、会计核算和报告原则的桥梁。本文在此基础上进一步分析其在电子商务环境下的新内涵。同时,会计信息质量特征作为评估会计信息质量的标准,既应包括会计信息本身的质量要求,还要包括会计信息披露方面的质量要求。
(一) 会计信息本身的质量特征
11 相关性。FASB 在公告中进一步将相关性分为预测价值、反馈价值和及时性。这都是为了有助于会计信息的使用者决策提出的。而传统会计的历史成本计价原则难以全面有效地记录企业的无形资产、人力资源、衍生金融工具等重要资源,难以真正全面反映企业的资源状况、经营成果,而且侧重于事后反映的财务会计信息对于面向未来的决策已意义不大,会计分期的间隔过长,这些都削弱了会计信息的相关性。电子商务环境下会计主体的组织形式和经济业务表现得更为不稳定,不确定性和风险更难以把握,更多的组织,如企业现有的和市场上潜在的投资者、债权人、税务部门及一些社会宏观管理部门以及企业的客户、合作伙伴都要在网际上与会计主体联接,他们都要根据更为相关的会计信息及时作出决策。不同类型的使用者对会计信息的需求各异,在提供会计信息时要充分了解各种会计信息使用者的真正需求,做到真正以使用者的需求为中心,这样的会计信息才是相关的、有价值的。有些使用者更需要面向未来的有助于决策的信息,包括那些目前难以确定但会对企业未来经营产生重大影响的各种信息,如企业的研究开发前景、人力资源政策、市场的动态变化等等。由于技术的进步,可运用现时价值、可变现净息,公允价值等多种计量模式,更客观、公允地反映财务信息; 研究制定人力资源会计、环境会计、衍生金融工具会计、全面收益会计等新型会计,更全面反映财务信息;划分核心、非核心业务,揭示分部信息,更有针对性、更细致地提供财务信息。电子商务环境下会计处理的数字化、网络化,可大大丰富信息的类型,可针对各种使用者的特殊需要设置不同会计频道提供各种类型的信息,而不仅是依靠几个传统的会计报表应付所有使用者的需要。通过功能齐全的会计应用软件和网络在线处理,能对各种原始会计信息进行及时处理,会计分期的间隔可大为缩短,使用者也能随时通过网络搜寻所需会计信息,非常便捷。因此在电子商务环境下真正实现了会计信息处理的及时性,增强了相关性。
21 可靠性。FASB 在公告中将可靠性进一步分为可核性、中立性和真实性。传统会计要求主要以历史成本计价,虽然从可核性的角度比较可靠,但却有欠公允,损害了相关性。有的计量模式相关性相对历史成本模式方面要好,而可核性方面要弱。会计人员是企业的内部人员,有自己特殊的利益,会计处理往往难以真正保持中立性,只能是在法规、会计准则、会计制度的规范和约束下以相对“中立”的立场“真实”地处理会计事项。因此只要会计处理符合了会计准则等的规范性要求,就可认为符合中立性要求。会计处理有些内容具有一定的不确定性,如市场前景、企业资产使用年限及其未来的收益与风险的预测等,在确认和计量时难有客观的标准,要做到“真实”反映具有较大的难度,只能相对真实而已。在电子商务环境下,由于信息技术的进步,获取会计处理所需各种信息比较方便、快捷,如资产的现时成本、可变现净值可从专门的数据库中提取,这将提升会计信息的可靠性。在电子商务环境下,不可忽略的是信息的安全性,安全性应构成可靠性的一个因素。传统会计信息一般是以纸张作为载体,由企业内部的专门人员记录、处理,其安全性一般能保障,故传统会计信息质量特征一般不包含安全性。但在电子商务环境下,会计信息的收集、记录、传递、加工、审核、报送、访问、下载都是通过网络进行的,信息载体的磁(光) 介质化使会计信息成为无纸化的电子数据,容易遭受自然灾害、人为破坏、技术缺陷等造成的破坏,破坏了的信息自然无可靠性可言,因此其安全性极为关键,绝不容忽视。要保证会计信息的安全,必须保证企业会计信息系统内数据库记录的安全性;应用软件的可靠性;数据传输的机密性、安全性、可靠性;信息的发送方、接收方的不可抵赖性等。这些主要取决于网络安全技术的发展。
31 可比性。可比性包括企业之间的可比性,企业不同期间会计政策的一贯性以及会计报表项目之间的一致性。在电子商务环境下,会计理论和技术方法的逐步成熟使会计处理有更全面、完善的标准,会计监管能力的提高使会计处理更规范化,从而增强会计信息的可比性。
41 重要性和成本效益原则。传统会计由于计量的困难,对企业经营非常重要的资源如人力资源、无形资产难以纳入财务报表范围内计量,使用者关心的企业未来发展潜力、企业总体价值、经营风险等方面并没有充分揭示甚至很少揭示,没有较好实现重要性的要求。在电子商务环境下,会计计量的难题得以克服,重要的方面都能进行会计处理,重要性的要求能得以实现。而且,网络技术和会计处理技术的发展可降低企业制作、发布会计信息以及使用者获取、利用会计信息的成本,从而更好贯彻成本效益原则。
(二) 信息披露的质量特征:透明性
为使使用者更好理解会计信息,还必须重视会计信息披露的质量。透明性可作为信息披露的质量特征,包括充分性、清晰性、及时性、规范性、形式多样化。这主要是针对目前资本市场存在财务报告弄虚作假和盈余操纵(主要由会计政策选择的广泛性导致的) 的现象,因此要强调信息披露的透明性〔3〕。充分性要求企业全面充分提供使用者所需要的各种会计信息,如税务部门要了解会计经营过程和经营成果据以征税,投资者需要了解近几年来企业的经营状况和未来的发展潜力等以确定是否进行投资,债权人要了解企业未来几年的现金流量状况以判断企业能否及时偿债等。清晰性要求会计信息阐述详尽、明白易懂,便于理解而不被误导。信息的披露要及时,并借助网络技术可以和使用者互动,此外,对信息的披露要有一定的规范,在规范性的基础上,可采用灵活多样的形式,信息的发布不再单纯使用文字、表格,还可添加声音、动画等富有表现力的构件,企业的网页设计应更具个性化,富有吸引力。
参考文献:
〔1〕 许文斌. 电子商务会计〔M〕. 立信会计出版社,2000.
〔2〕 陈国辉. 会计理论研究〔M〕. 东北财经大学出版社,2001.
〔3〕 葛家澍,陈守德. 财务报告质量评估的探讨〔J〕. 会计研究,2001 , (11) .
