本文是一篇财务会计论文，本文对格力电器计提销售返利的现象从秘密准备金的角度进行了分析，采用案例分析方法，首先在分析格力电器盈利模式的基础上认识格力电器的经营状况，然后介绍格力电器的销售返利政策，通过销售费用估计格力电器计提销售返利和支付销售返利的比例，初步得出格力电器可能存在盈余管理行为，并从销售返利余额、营业收入增速、净利润增速、递延所得税资产等角度出发进行分析，证实格力电器计提秘密准备金的行为。
第一章 绪论
1.1 研究背景
随着资本市场的不断发展和上市公司盈利水平的提高，越来越多的上市公司加入到会计盈余的管理中。在资本市场上，由于各自所处环境和身份不同，债权人、投资者和监管当局对公司内部信息的了解并不相同，这种信息上的不对称为企业管理者对利润进行调节提供了契机。我国目前相关的会计政策和披露制度还有所欠缺，上市公司为了实现企业利益最大，可能会采取多种手段对利润进行调节，有些企业冒着风险运用违反法律的造假方式，而有些企业是在合法合规的情况下进行盈余管理，例如通过资产减值损失、非经常性损益等科目进行盈余管理。
在我国会计实务中，存在企业通过计提秘密准备金的方式调节利润的情形。秘密准备金是什么，是如何产生的，我国财政部对它的态度是什么，在我国会计实务中的存在形式又是什么？与盈余管理的关系又是什么？对这些问题的研究既有利于我们了解秘密准备金又可以丰富关于秘密准备金的相关案例。在我国，对秘密准备金的研究尚处于初级阶段。近年来，我国的学者、监管部门等对秘密准备金的关注度也不高，在这样的背景下展开对秘密准备金的研究更加有必要。
本文以格力电器的销售返利为例进行案例研究，格力电器在盈余管理模式上有着自己的特点，在销售企业中，为了激励客户更多的购买本企业的产品，多数企业会制定销售返利政策。格力电器作为典型的家电制造企业，通过销售返利政策多计提返利并藏在其他流动负债中，属于高估负债类的秘密准备金，这一方式对企业的现金流、利润、所得税费用等相关信息都产生影响，相关各方对此非常关注。
...........................
1.2 研究目的与研究意义
本文的研究目的：以格力电器的销售返利政策为研究对象，通过分析格力电器计提秘密准备金的途径、行为解释和动因，探究格力电器计提秘密准备金的潜在风险，归纳出应对企业计提秘密准备金潜在风险的有效措施，这既可以促使格力电器在盈余管理方式上更加合法可靠，也可以为其他相关企业提供警示作用，同时可以规避企业计提秘密准备金对会计信息使用者的危害，为保障证券市场信息质量贡献一份力量。
本文的研究意义：本文的研究内容符合财务管理研究方向，且盈余管理近年来保持着较高的热度，相关文献数量很多，但以往学者对于利润的研究多集中于上市公司通过一些财务造假手段对利润进行调节，或者多研究 ST 企业的正向盈余管理行为，而对于企业如何进行负向盈余管理的研究并没有很多。本文从秘密准备金的角度出发，以格力电器为例探究企业如何通过计提秘密准备金对利润进行调节，是研究盈余管理方式的新角度。通过案例研究的形式既可以展示盈余管理与秘密准备金之间的关系，也可以对秘密准备金与谨慎性原则之间的关系进行说明。因此，本文基于对格力电器销售返利政策的分析，提出应对企业计提秘密准备金潜在风险的防范措施，可以丰富格力电器盈余管理模式的研究文献，将财务管理理论与理财实务相融合，提高证券市场的会计信息质量，以期规范我国上市公司的盈余管理行为，保护我国证券市场健康有序的发展。
......................
第二章 概念界定和理论基础
2.1 相关概念界定
2.1.1 秘密准备金
（1）秘密准备金的含义
秘密准备金源于德国，是被德国商法所支持的。德国的准备金众多，秘密准备金是其中的一大特色。秘密准备金产生于高度的谨慎原则，根据谨慎性原则的原有概念：对资产和收益宁愿低估而不愿高估；对负债、费用或损失宁愿高估而不低估。所以只要估计的资产和收益比实际值低，估计的负债和损失比实际值高，就会产生秘密准备金。只要坚持历史属性计量和谨慎性原则，就无法避免秘密准备金的存在。
在我国，秘密准备金的产生方法有两种，一是低估资产价值，当资产的价值被低估，相应的费用或损失会增加，这就会减少当期的利润，从而减少所有者权益。如表2.1 下半部分，在资产负债表上，资产和所有者权益均减少了，且金额和项目都不在资产负债表上反映，形成“秘密”。二是高估负债价值，高估负债价值也会增加当期的费用或损失，同样会造成利润和所有者权益的减少。如表 2.1 上半部分，在资产负债表右侧，所有者部分权益会藏入负债中，金额虽包含于资产负债表，但没有单独项目，形成“秘密”。对于低估的资产，企业仍享有该资产带来的收益，对于高估的负债，企业可以随时将它释放为所有者权益，这会增加企业应对未来风险的能力。所以秘密准备金有两个明显的特色：一是包含于所有者权益，非债权人权益，二是在资产负债表上看不到秘密准备金，由此形成“秘密”。
表 2.1 秘密准备金形成过程
.............................
2.2 理论基础
2.2.1 信息不对称理论
信息不对称理论的含义是在资本市场中，人们对相关信息的获取和掌握是有差异的，有的人能得到充分的信息，会处在十分有利的地位，而有的人获取的信息相对贫乏，会处在对自己不利的位置。在证券市场中，企业的经营者、管理层是信息优势方，他们参与企业经营管理的全过程，不仅掌握着企业所有的内部消息，还能够决定不宜为人知的消息永不对外公布。而外部信息使用者，诸如股东、投资者、债权人是信息弱势方，由于没有直接参与企业的经营管理，不能获得直接有效的信息。这种信息上的不对称会造成以下问题，一是逆向选择，管理层作为企业内部信息的主导者，首先会主动利用优势信息实现双赢，同时会控制劣势信息的公布来保持自身的利益，在这一过程中可能会用到各种盈余管手段。二是道德风险，道德风险产生于海上保险，由于企业所有权与经营权没有掌握在相同利益体手中，经营者作为信息优势方往往会以自己的最佳利益作为考虑一切决策的出发点，选择将成本转化到股东身上，在这个过程中容易产生盈余管理行为。
2.2.2 委托代理理论
委托代理理论产生的源头是所有权和经营权的分离，实质是二者形成一种契约关系。根据现代企业的实际情况，所有者由于自身能力和时间不足赋予经营者管理公司事务权力的同时给他们提供报酬，从而产生委托代理关系。委托代理双方都会站在自己的角度考虑问题，因为他们都是“理性的经济人”。当利益角度不同，双方就会产生矛盾。而作为委托人，不可能对受托人进行全面的监督。在所有者与经营者之间的关系中，所有者希望经营者给他们带来更多的利益或企业价值的最大化，而经营者可能出于自身利益考虑产生短视行为损害公司长期利益，同时经营者作为企业生产经营活动的直接管理人，处在信息的优势方，这会增加经营者的逆向风险和道德选择。
图 2.1 秘密准备金、盈余管理与谨慎性原则关系图
..............................
第三章 格力电器秘密准备金案例分析..........................15
3.1 格力电器基本情况简介....................15
3.2 格力电器秘密准备金情况介绍...............................16
第四章 格力电器计提秘密准备金风险的防范措施.............................35
4.1 外部监管角度..................................35
4.1.1 完善会计准则...................................35
4.1.2 加大会计师事务所审计监督职能..................................35
第五章 研究结论与不足......................39
5.1 研究结论........................................39
5.2 案例启示.............................39
第四章 格力电器计提秘密准备金风险的防范措施
4.1 外部监管角度
4.1.1 完善会计准则
格力电器通过销售返利政策计提秘密准备金并且对销售返利的具体情况遮遮掩掩，很难说不是在打会计准则的擦边球，毕竟这不仅伤害了会股东的利益，对会计信息质量也造成一定的损害。会计准则制定的不够具体和企业在销售返利会计处理方面的多样性选择使格力电器有了利用销售返利计提秘密准备金的前提，因此应该制定更加明确的规定。首先，应增加关于销售返利的规定，我国对销售返利的会计处理没有明确的规定，有的企业是在返利发生时冲减营业收入，有的企业是先预提后冲销，还有企业是在发生时直接计入销售费用，在实务中对销售返利的处理做法不一；其次，应增加对递延所得税资产的规定，例如根据企业或者行业的特点对余额设置一个上线，对企业无限制的确认递延所得税资产进行约束，还可以对暂时性差异进行量化，防范因企业管理人员主观意识引起的误判。
仅提高会计准则的制定水平而没有强有力的执行力是不够的。要提高会计准则的执行水平，还需要财政部门、证监会、会计师事务所等部门共同努力，增强监督检查和责任追究，提高违背准则的代价。公司的领导层是会计准则具体的实施者，提高管理者的诚信意识和契约意识对于减少盈余管理行为有重要作用。
.......................
第五章 研究结论与不足
5.1 研究结论
本文对格力电器计提销售返利的现象从秘密准备金的角度进行了分析，采用案例分析方法，首先在分析格力电器盈利模式的基础上认识格力电器的经营状况，然后介绍格力电器的销
