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7 结论与不足
本文以中国证监会查处的我国第一起跨境舞弊案例江苏雅百特作为分析主体，首先介绍公司虚构海外工程项目、虚构建材出口贸易和国内建材贸易的舞弊手段，其次分析此次跨境舞弊事件所带来的影响，包括公司股价被停牌、相关责任人及中介机构受罚以及对国家形象造成负面影响等方面。之后，基于舞弊三角理论，深入分析雅百特跨境舞弊的动因，并站在会计师事务所的角度，对事务所如何识别上市公司的跨境舞弊的信号、提升自身业务水平和加强与其他监督机构的联系提出一系列有助于提升跨境舞弊辨识能力的建议。本文研究发现：
（1）雅百特跨境舞弊的压力源于三个方面：高额的业绩补偿协议、资金短缺的融资压力以及建筑装饰行业激烈的市场竞争；（2）舞弊的机会包括内部和外部两个方面，公司股权结构过度集中，内部治理机制存在缺陷为内部机会；跨境审计由于特殊性和复杂性难度较大，众华会计师事务所和金元证券在跨境业务中均未勤勉尽责，跨境监管存在漏洞为跨境舞弊提供了外部机会；（3）民营企业发展艰难、股东利益最大化及诚信观念缺失成为了雅百特管理层自我合理化的借口。
因此，本文提出：会计师事务所在识别上市公司跨境舞弊的信号时，可以从舞弊三要素，即压力、机会和借口三个维度展开。（1）在识别被审计单位是否存在舞弊压力方面，注册会计师应当判断上市公司所签订的业绩承诺的合理性、关注公司在行业中的地位以及公司是否存在融资的压力；（2）在识别机会方面，注册会计师应重点核查境外项目和跨境关联方交易，关注公司治理情况；（3）在识别舞弊借口方面，注册会计师应当了解公司管理层的价值观是否诚信，是否存在不端心态。（4）随着我国对外投资规模的扩大，会计师事务所应当提升自身跨境业务能力，投入力量培养一些水平过硬的境外业务审计人才。（5）会计师事务所在跨境业务中应当积极与外国监督部门寻求合作，对同行业公司的举报信息保持高度警惕。
参考文献（略）
