加强行政事业单位内部控制的对策
【文章摘要】行政事业单位的资金帮写财政论文主要来源于国家财政拨款，其业务活动不以追求利益最大化为价值取向。作为国家政策的直接贯彻执行者，实施内部控制的目的在于通过建立完善的制度和程序来防止错误和舞弊的发生，提高管理的效果和效率。但就行政事业单位整体而言，内部控制制度建设步伐则具有明显的不平衡性，内控制度执行的到位率也参差不齐，本文对行政事业单位内部控制存在的主要问题和相应对策进行了探讨。
【关键词】事业单位 内部控制 问题 对策
随着我国改革开放的深入和单位内部科学化、规范化管理的要求，行政事业单位内部控制制度建设，在不断的探索中逐步得到完善，总的来说情况是好的，成效也是显著的。但就行政事业单位整体而言，内部控制制度还存在不少问题，找出不足，完善相应对策是加强行政事业单位内部控制建设的关键。
一、行政事业单位内部控制制度存在的不足
(一)内控意识相对薄弱。内控意识是内控环境中的一项重要内容，良好的内控意识是确保内控制度得以健全和有效实施的重要保证。目前，个别部门(单位)领导对内部控制制度重要性的认识还不够到位，内控意识相对比较淡薄。重事业发展、轻内部管理，甚至缺乏对内部控制知识的基本了解。认为内控制度仅是财务部门的事，单位的财务平时有财政部门、会计核算中心把关，单位内部控制可有可无，导致本单位内控制度建设明显滞后。
(二)内控制度实用性差，缺乏可操作性。部分行政事业单位由于主观上对内部控制制度重视不够，建立的制度未能结合本部门的业务特点，因而执行起来比较困难，发挥的作用也很有限。更有一部分单位仅以一般性的财经制度甚至工作经验来代替内控制度，或者生搬硬套其他单位内控制度，忽视了本单位的具体情况，因而建立的所谓“内控制度”实用性差，起不到堵塞漏洞、防范资金风险的作用。
(三)内控制度体系不完善。财政部制定的《内部会计控制规范》虽然主要针对的是企业，但其基本理念、原则、方法等也同样适用于行政事业单位。目前大部分行政事业单位不是以财经制度或工作经验来代替内控制度，就是对内部业务流程控制的设计过于简单；或者仅有的几项制度，相互割裂、彼此分离，不能相互衔接、互为补充，难以形成一个完整有效的内控制度体系，所发挥的防范舞弊、规避风险的作用也微乎其微。
(四)内控制度存在“重建设、轻执行”的现象。调查发现，许多行政事业单位不是没有内控制度，而是内控制度的执行不到位，内部控制的目标无法实现。有极个别单位领导甚至将自己凌驾于本单位内部控制制度之上，不遵守制度和工作流程，经常使用例外情况，带头践踏制度，使本单位内控制度权威性和约束力下降，导致单位其他成员也不重视和自觉遵守，已有的内控制度沦为一种装潢门面的摆设。又有一部分行政事业单位制度的执行人员素质不高，能力不强，执行力度不够，造成内控制度失控。更有个别部门单位在许多重大的决策和执行程序上，带有很大的随意性，不按操作规程办事，缺乏科学民主的决策机制，导致内部控制制度根本无法执行。
(五)岗位分工控制不到位，不合理兼岗现象较为普遍。不相容职务分离是内控制度的一个重要方面。目前，实际工作中由于行政事业单位编制有限、人员紧张，岗位安排不到位，很多单位存在一人多岗、不相容职务一人兼职的现象，比如有些单位出纳兼任记账、出纳兼任档案保管、记账兼任复核稽查等等，这些都是明显违法违规、与内部控制制度相违背的，也极易产生营私舞弊，造成管理上的漏洞。(六)财务和业务脱节，资产管理有缺陷。目前，大多数行政事业单位的财务部门平时只起到“核算”和“付款’’的作用，对本单位业务上重要事项的决策、实施过程参与较少，对相关业务的来龙去脉了解不多，导致单位财务和业务办理脱节，从而也无法对业务部门实施必要的财务管理和有效的内部监督。
二、强化行政事业单位内部控制的思考针对目前行政事业单位内部控制过程中存在的共性和个性问题，笔者认为应该从以下方面加以改进：
(一)强化政策宣传力度，提高内部控制重要性的认识。行政事业单位负责人在单位内部控制体系中居于主导地位。按照《会计法》和《内部会计控制基本规范》的规定，单位负责人是单位财务与会计工作的第一责任主体，对本单位财务会计报告的真实性、完整性以及内部控制制度的合理性、有效性负主要责任。因此，必须强化对行政事业单位主要负责人及相关领导在内控知识方面的宣传培训，使他们能充分认识到内部控制制度建设的重要性，培养良好的内部控制意识，从而切实履行起健全本单位内部控制的职责。同时也要按照“全面控制原则”的要求，在单位每个员工中(包括管理层到普通员工)开展内控知识的普及教育，使大家了解并自觉参与到对本单位各项业务的全程控制和全员控制的过程中。
(二)完善会计基础工作，强化会计系统控制的作用。理想的会计系统控制能够起到事前防护功能、事中调节功能、事后反馈检查和评价功能等多方面的效果。会计系统控制主要借助会计凭证控制、会计账簿控制、财会报告控制、会计分析控制和会计复核控制来实现的，这些常规的手段也就是会计基础工作的主要方面。而目前会计基础工作薄弱恰恰就是影响行政事业单位内部控制制度建设和部门预算实施效果的一个“瓶颈”制约因素，因此，要提升行政事业单位内部控制水平，就必须从完善行政事业单位会计基础工作入手，加强日常的业务经办、记账、核算、资金、财物、债权债务、收入、票据、印鉴保管等方面的管理措施，强化会计系统控制的作用。财政部门要定期对行政事业单位会计人员进行规范化的会计业务培训，使他们在做好本职工作的基础上，主动承担起本单位内部控制的职责，并产生应有的管理绩效。
(三)结合单位特点，：科学设计内控制度。由于每个行政事业单位的职能和业务特点不尽相同，因此单位的内控制度不可能干篇一律。各单位应遵循《内部会计控制规范——基本规范》的原则和方法，结合本单位具体情况，按照“实用性原则”量身定做，制定出既符合单位实际情况，又能以合理的控制成本达到最佳控制效果，对单位所有人员都具有普遍约束力(任何个人都不得超越)的内部控制制度。
(四)健全单位内控制度体系，规范单位内控行为。行政事业单位财务会计工作和内部控制工作的效果，需要有一整套科学合理的内控制度体系来支持和保证。支离破碎、孤立分散的单项制度发挥的作用毕竟有限，而且也容易产生单个制度监控不到的“盲区”。因此，要提升单位内部控制的整体水平，就必须建立健全人、财、物和账、证、据等各方面管理，环环紧扣、内容全面、相互补充和衔接的内控制度的完整体系。同时，还要与时俱进、顺应时代的发展，对内控制度加以动态改进、推陈出新，最终实现提高行政事业管理绩效的内控目标。
(五)加强单位和核算中心会计信息交流，消除财务和业务脱节现象。会计核算中心应认真履行会计核算和会计监督职责，努力提高会计信息的及时性和准确性，并着重反馈预算控制的执行信息、通过核对掌握行政事业单位部门预算指标情况，对预算指标实行即时控制，杜绝超预算用款。实行会计集中核算的各行政事业单位，必须认真建立各类备查账，进行平行登记，并与核算中心定期核对，及时回馈意见和建议。有条件的单位还可实现与核算中心信息系统联网，便于及时获取信息，消除财务和业务之间脱：节的现象。
(六)重视内控制度执行，确保内部控制效果。各行政事业单位在建立健全科学合理、符合实际的内部制度体系的基础—亡，应狠抓制度的落实和执行。因为再好的内控制度，如果仅停留在“写在纸上、贴在墙上、说在嘴上”，那只能成为——张废纸，而最终流于形式。要建立内控制度执行结果的考核和责任追究机制，确保做到“有章可循、有章必循、违章必究”。要依据内控制度建设过程中“权威性和广泛性相结合”的原则，禁止任何个人(包括单位负责人)拥有可以超越内控制度的权力，只有这样，才能确保单位内控制度执行的有效性。
(七)完善对行政事业单位内控制度建设的外部监督机制。财政部门是行政事业单位会计和内部控制工作的主管部门，应切实履行其职责，加强对行政事业单位内部控制制度建设的组织和指导，将行政事业单位内控制度建设作为会计管理工作的—项重要内容，努力促进行政事业单位内部控制制度的及时完善和认真执行。审计部门也应转变过去侧重对单位财政资金使用合法性、合规性进行监督的观念，把行政事业单位内控制度及其执行情况，作为平时审计的一项重要工作内容，加以定期和不定期地检查和监督，促使单位有效实施内部控制，不断提高管理绩效。
【参考文献】
1、姚继兵，加强事业单位内部会计控制的有效方法，法制与经济，2006年第3期
2、高晓萍，加强事业单位内部会计控制的几点建议，科技情报开发与经济，2005年第l3期
3、韩小萍，如何加强事业单位内部控制工作的管理，经济技术协作信息，2008年第2期：
