本文是一篇财务管理论文，笔者认为“营改增”实施后，对规模较大的企业研发方面的投入影响比较明显，而对规模较小的企业影响相对较小。因此完善增值税的抵扣链条，充分发挥市场对资源的配置整合作用，让市场自由竞争，资源自由流动。部分无形资产的投资敏感性比设备类固定资产的敏感性更强，政府可以加大对研发费用和研发投入的优惠力度，如购买专门用于研究开发类的固定资产可以一次扣除或加速折旧、分离后的研发企业可以继续享受研发费用加计扣除等。在税收征管方面，税务机关还需要规范对分离后企业的税款管理，让税收优惠政策落到实处。
1 引言
1.1 研究背景和意义
1.1.1 研究背景
我国在 2016 年 3 月 18 日召开了国务院常务会议，会议决定从 2016 年 5 月 1日起，我国将启动营业税取代营业税的试点工作。试点计划将覆盖建筑、房地产、金融和生活服务行业。从而使营业税退出历史舞台，进一步规范增值税制度。 从2012 年 1 月 1 日起至 2016 年 5 月，在上海各行各业实行“营改增”政策，房地产行业的增值税纳入扣除范围，完成从生产增值税向消费增值税的转变。从 1994 年开始实施分税制，是我国财税制度的一次重大变化，这次营改增政策，又是我国史上财税制度的一次重大变化。
本文研究了“营改增”对整个制造业财务状况的影响，并以 XY 钢铁集团有限公司为例，具体分析了营业税改征增值税对公司税负、运营能力、获利能力、偿债能力、经营绩效等各个方面的影响，总结了相关的经验和启示，希望能够对我国钢铁企业营改增的顺利实施提供更多有益的参考。
1.1.2 研究意义
本课题研究具有理论和现实相结合的双重意义。增值税改革问题已在我国经历了多年的讨论，由于目前的间接税制下，对商品和服务依据不同的税率分别征收营业税和增值税。其中，增值税根据商品或劳务流通过程中产生的增值额征收的一种流转税，同时对上一环节中产生的进行税予以抵扣。然而营业税不仅不可以抵扣进项税，而且上一环节已征收的增值税也不能抵扣。两税并存容易造成税收征收混乱的现象，产生税收不公等问题。通过营业税改征增值税的改革，可以有效避免双重征收现象，减轻税收负担。
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1.2 文献综述
1.2.1 有关营业税研究的文献回顾
营业税是指在我国境内提供劳务、转让无形资产以及房地产的单位和个人的营业额所征收的税款。营业税是流转税的主要税种之一。
国外诸多学者也对营业税进行过深入研究，爱德华.赫斯林等（1993）指出，如果你所获得的投资收入按加拿大税率纳税，那么你在税率低于加拿大的国家中控制的国外附属公司的国外自然增长资产所得要缴纳本期税，不论这笔所得是否以股息的形式给你汇转到加拿大。这笔所得因缴纳了外国税而减少了，只有获利于外国税率比加拿大低的投资所得才实际上承负加拿大税。
国内学者对营业税的研究更是不计其数。史卫（2016）指出，营业税这个税种直到近世才出现。二百多年前的 1791 年，法国将特许金改为营业税。1914 年，西方国家的营业税税种被北洋政府引入中国，营业税在中国的历史也不过一百多年。但是有许多国家在很久以前就对营业收入征税了。在 1928 年，中华民国国民政府颁布了《营业税办法大纲》，其性质较近的税种，比如当时的牙税、当税、厘、屠宰税等并人营业税。盖幸福（2016）指出，2016 年 5 月 1 日营业税改征增值税改革全面推开后，将依照税法废除营业税。
国家财政部长楼继伟的一句话，透露出营业税的归宿。营业税即将告别中国历史舞台，这一有着两千多年历史古老税种的告别，既是中国税制改革进程中的辉煌离去，又是税制升级全民减负的时代见证。营业税，应值得纪念。营业税，伴随中国税制走过 66 年，而对于和它打交道时间较长的地税人来说，在 22 年历程中，成为是再熟悉不过的名字。营业税对地方财政和纳税人而言有着强烈的存在感。作为地方政府主体税种，营业税自设立以来，就为地方政府提供稳定税收来源，在所有税种中营业税的贡献也位列前茅，并逐渐成为三大主体税种。国家税务总局数据显示，2014年我国税收收入达10.38万亿元，其中营业税收入为17782亿元，在 18 个税种中，营业税收入占比达 17.78%，仅次于所得税和增值税。从2012 年 1 月 1 日，“营改增”从上海试点开始，营业税改增值税的行业逐渐扩容。营业税的 9 个税目中，交通运输业、邮电通信业最先划转增值税缴纳，随着 5 月 1日“营改增”试点的在全国范围的推行，建筑、房地产、金融、生活服务等各行各业都纳入了其范围，营业税失去可以课征的对象，也无法为地方财政做出贡献，它将失去自己的存在感。
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2 “营改增”对制造业企业财务状况影响的理论分析
2.1 “营改增”的基本内容
2.1.1 “营改增”的政策内涵
营业税和增值税，是我国两大主体税种。我国政府为促进经济持续发展，开始实施新的税制改革，作为我国经济体制改革的重要组成部分，“营改增”是财税体制改革的重要环节，以营业税改征增值税作为改革的试点。“营改增”是指营业税改征增值税，是我国税收制度的一次重大改革，其目的是减轻服务业的税收负担，让我国的第三大产业—服务业能更好地壮大发展。
“营改增”政策大致分了下面四个步骤，逐步实现了在我国范围各行业的全面推行。首先，在 2011 年，在国务院的批准下，财政部和国家税务总局联合发布了营业税改征增值税的试点方案。然后，从 2012 年起，在上海市，交通运输业和部分现代服务业率先首先开展了营改增的试点工作。紧接着，在2012年8月开始至2012年底，国务院宣布将“营改增”试点扩大到 10 个省市。2013 年 8 月开始，广播影视行业也开始实施营业税改征增值税了。从 2014 年开始，增值税改征营业税的范围又扩大到了铁路运输业和邮政业。从此，交通运输行业全部都纳入进了营业税改征增值税的范围。中国国务院常务会议在 2016 年 3 月 18 日召开，决定从 2016 年5 月 1 日开始，中国将启动增值税税取代营业税的试点工作。试点计划将覆盖建筑、房地产、金融和生活服务行业。从而使营业税退出历史舞台，进一步规范增值税制度。 从 2012 年 1 月 1 日起至 2016 年 5 月，在上海各行各业实行“营改增”政策，新增房地产增值税纳入扣除范围，完成从生产增值税向消费增值税的转变。这是1994 年以来分税制改革以来，财税制度发生了又一次深刻变化。
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2.2 制造业“营改增”的实施背景及主要内容
2.2.1 制造业“营改增”的实施背景
根据上文所述，从“营改增”的内容和行业可以看出，交通运输业、现代服务业是营改增涉及到的最密切的行业，“营改增”对制造业将会产生什么影响？制造业企业在日常的生产经营过程中，会和交通运输业、现代服务业、租赁企业、金融企业等企业发生非常频繁的业务联系，而上述这些企业所处的行业，都是营改增涉及到的重点行业，所以必然会影响到制造业企业。只不过这种影响大多不是直接影响，而是间接影响的。它影响的链条比较长，会影响到制造企业税款缴纳的多少，也会影响制造企业税收的抵扣等。
从制造企业具体地业务来看，制造业企业除了自身本来有的主营业务，还会有购销业务、宣传业务、研发活动，生产部门会涉及到机器设备等有形动产的租赁业务，法务部门会涉及到法律咨询等服务等等。这些业务会涉及到物流运输企业、租赁企业、咨询服务企业等，都是营改增的重点行业。在实施“营改增”以前，这些行业都是征收的营业税，而营业税是价内税，是包含在价格里面的，提高了产品和服务的价格，名义上是这些行业缴纳的营业税，但是实际上，营业税税负最终是由制造业企业负担的，而制造业的税收支出是计入进了制造成本之中，无形中增加了制造业产品的成本，加重了制造企业的负担。但是在实施“营改增”之后，制造业企业发生的这些业务，不再需要缴纳营业税了，而是缴纳增值税，增值税是价外税，可以在计算增值税时抵扣，就不需要计入制造成本了，从而减轻了制造企业的税收负担。
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3 “营改增”对 XY 钢铁集团公司财务状况影响的案例分析...............................17
3.1 XY 钢铁集团公司概况..................... 17
3.1.1 XY 钢铁集团公司的发展历程简要回顾.................. 17
3.1.2 XY 钢铁集团公司组织结构和生产经营情况............................. 17
4 XY 钢铁集团公司“营改增”面临的问题及应对措施........................30
4.1 XY 钢铁集团公司“营改增”面临的问题.................................30
4.1.1 纳税筹划难度增加..............................30
4.1.2 发票管理的难度加大............................30
5 研究结论与启示......................35
5.1 研究结论..........................35
5.1.1“营改增”后制造企业的税负有轻微下降................35
5.1.2“营改增”促进制造企业业务多元化........................35
4 XY 钢铁集团公司“营改增”面临的问题及应对措施
4.1 XY 钢铁集团公司“营改增”面临的问题
4.1.1 纳税筹划难度增加
与营业税的税收征管相比
