第 1 章 绪 论
1.1 研究背景、目的和意义
1.1.1 研究背景
全面预算管理兴起于上世纪 20 年代的美国,当时美国主要的大资本公司首先开始进行全面应用,并逐渐形成一套适用于各类工商企业的标准化方法。全面预算管理是一套完整的、贯彻企业经营活动始终的系统化管理工具,能够对企业的经营行为进行控制、评价和激励,对于企业内部系统的完善具有不可或缺的重要作用。全面预算管理作为企业进行内部控制的有效管理模式主要是对企业的人力、物力、财力等资源进行合理配置,有效协调企业各个部门的相关工作,以提升企业的收益。
总之,全面预算管理就是企业不断实现其发展战略目标的一个既定过程。只要运用得当,一方面能够实现企业资金和资源规模最大化的使用目标,更加严格地管控支出成本,并对企业利润进行有效预测,另一方面也便于企业内部的高层领导及时掌握相关动态信息,能够根据绩效对员工的工作业绩进行评价和奖惩。因此,制定一个科学合理的、可操作性强的全面预算管理方案,为企业带来良好的效益,提高企业经营管理水平显得尤为重要。
由于国内市场经济体制建立的时间较短,企业管理从计划经济管理转为市场经济管理也经历了一个相对漫长变迁的过程。20 世纪 90 年代全面预算管理作为管理工具在管理实践中被一些企业大力推行,取得了一定成就,但从应用水平和范围上与国外发达国家还有一定差距,从而在管理实践中也发现了不少问题,如何解决全面预算管理实践中出现的问题成为了现代企业提高自身管理水平的关键问题。
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1.2 国内外研究现状
1.2.1 国外研究现状
预算管理的初级阶段被认为出现在 18 世纪先后的英美两国。之后又出现了泰罗的“科学管理”学说,进一步促进了美国的企业管理水平的提升,并为全面预算管理体系的形成奠定了理论基础。1921 年,美国颁布了《预算与会计方法》。一些国家和企业开始了解并开始采用预算管理方法,一些学者也在这一时期开始了对预算管理理论的研究。在企业的经营管理中,预算管理越来越成为其中的重要一环。上世纪 20 年代初,《预算控制》一书由美国著名学者麦肯锡出版,从控制的角度阐述了实施科学的预算控制的必要性,预算管理理论得以形成。
(1)国外全面预算管理相关理论的研究
自 1920 年起,美国的很多大资本公司,如通用电器、杜邦等开始使用全面预算管理来进行企业战略化研究,并将其运用到企业管理的全过程体系中去。从制定预算、控制过程、评价结果和奖惩机制等多个方面进行管理,这一方法很快成为了现代大型企业的标准程序。[3]
20 世纪 30-70 年代,欧美国家的财务理论获得空前发展和进步,这也在一定程度上推动了预算管理理论的发展和实践。如 Floyd Roland,H. Hair (1945)就将预算目标和预算执行情况结合起来进行分析,对比存在差异的原因,另一方面加强预算支出管理,提高财务资金使用效率。随着企业对预算管理这一财务制度重视度的提高,在经营过程管理、人员绩效、经营利润等方面加强规范化管理。美国学者韦恩·刘易斯(1952)指出预算管理是企业经营管理不可或缺的重要组成部分并提出了零基预算的雏形,[5] 使得预算管理理论体系变得更加丰富和实用。
1970 年以后,预算管理理论又有了新的发展,零基预算方法由美国德克萨斯仪器公司率先提出,之后迅速在各大工业和商业公司得到了广泛推广。零基预算得以广泛应用于各领域并且取得了良好的实施效果。1980 年以后,企业的管理者们又将后现代管理理念和多维度预算管理结合起来,企业的管理人员更加频繁地接触到了战略预算、作业预算和超越预算等理论,并尝试将它们与企业经营实践结合起来。现在,全面预算管理仍然吸引着许多专家学者来研究探讨。学者 David Otley(1999)提出预算管理能够将企业经营组织的所有关键问题融合到企业的整体管理体系中。指明了预算在公司合理配置资源、提高管理效率方面的重要作用。R Fraser,J Hope(2001)提出的超越预算模型与传统层级制和中心化领导不同,将中心化组织的决策权力、绩效责任下放给了一线管理人员,营造出一种自我管理的工作环境、自我负责的文化氛围,因此员工主动性更强,生产效率更高,服务态度更好。[7]Edward(2002)认为预算管理对协调各部门间的业务、过程管理以及结果评价有着积极的作用,优化了企业内部的资源配置。LiuY,Robinson J J,Martin J(2003)提出企业整体预算体系必须以作业成本为基础。Fekrat(2015)提出企业在经营管理过程中预算管理实现了经营目标和经营过程有机的沟通和连接。
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第 2 章 相关理论基础
2.1 全面预算管理的概述
2.1.1 全面预算管理的内涵
全面预算管理是基于企业经营管理总目标而制定的,是一种新型的现代化的管理手段,调动起企业各部门管理人员、运用企业中的各种资源进行规划、运行、管理和考评,以实现企业利益最大化。全面预算管理对于现代化企业的经营至关重要,代表着企业经营过程中所有关键问题的汇合点,是企业完善内部控制管理体系不可或缺的重要一环。
企业的全面预算管理包括业务预算、财务预算和专项预算三个方面。企业的长远战略规划和发展目标是企业财务预算目标制定要考虑的首要问题,在此基础上结合业务情况、利润水平和现金流等因素进行统筹编制,最终以财务报表的形式反映出来。在具体实施过程中,可以通过全流程的管理体系最大程度降低资金风险、提高资源利用率、提升企业经营利润,最终提高企业的综合竞争实力,为企业长远的健康发展提供坚实的制度和理论保障。
2.1.2 全面预算管理的特点
国外的全面预算管理理论经过长期发展已经十分成熟,在企业的实践运用中也有很多值得借鉴的经验,经过归纳整理,全面预算管理主要具备以下几个特点:
(1)全面预算管理的制定是以战略为导向的
企业战略目标可以转换成具体的预算指标,再与具体而可操作的执行过程相互结合起来,才能够取得良好的效果。从实际情况出发,合理编制预算,真实反应企业的各项经营指标,进而提供可操作性强的经营管理指导,在企业获取更高利润、降低财务资金风险方面发挥更具积极性的作用。
(2)全面预算管理兼具规范性与效率性
全面预算管理作为一种关键性的全流程内部管理体制,将预算目标、预算编制、预算控制、评价监督进行全流程化管理,具有高度统一的操作标准。不仅能够降低企业经营风险,还能够提高企业经营效率。通过对企业各项支出的成本管控,提高企业整体的经营效益,在激烈的市场竞争中处于不败之地。
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2.2 全面预算管理的理论基础
2.2.1 控制理论
信息反馈是控制论的一个极其重要的概念。通过控制系统对信息的输送和结果的返送,分析其在控制系统中所起的作用和影响因素,进而达到控制的目标。管理系统最大的作用在于分析对比实际情况与预测情况之间的差值,并通过信息反馈的方式及时采取措施,使系统始终运行在一个较为平稳的状态下。控制理论是现代企业管理制度的核心组成部分,在管理工作中,控制工作作为管理职能之一,为了确保目标和计划的实现和实施,每一层级的管理人员,不仅要对自己的工作负责,都必须对整个计划的实施,目标的实现负责。
预算控制是现代企业管理常用的控制手段之一。自我控制和外部控制是预算控制两种不同的表现形式。企业内部各部门之间、各人员之间在职责范围内实现对预算执行情况的监管,称为自我控制。外部专业机构对预算执行机构的管理和监督被称为外部控制。预算控制还可以分为事前控制、事中控制和事后控制三类,这是根据控制时间的不同来划分的。事前控制主要是为了确保既定的控制目标的实现,包括设定战略目标和预算目标,并制定预算流程等。事中控制贯穿于预算管理的全过程,不断发现问题并予以纠正。事后控制则主要集中在对预算管理的考评和评价。这不仅要能够全面客观地分析预算执行的结果,并在此基础上进行评价,还要对相关的管理人员进行考核和奖惩。
2.2.2 激励理论
内容型激励理论和过程型激励理论是激励理论两个重要的组成方面。激励理论的内涵在于充分调动起管理人员的工作积极性,内容型激励理论围绕如何满足需要进行研究,主要研究影响人们行为动机的各种因素,将需求作为人的行为的原动力。[28]例如,“需求层次理论”、“双因素理论”和“成就需要激励理论”、“ ERG 理论”等。过程型激励理论则具体阐述了企业员工需求和工作行为之间的关系,并详细分析了员工心理需求对其工作的影响。 [29]例如,“期望理论”、“激励力量理论”、“目标激励理论”和“公平理论”等。
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第3章 SW公司及其全面预算管理概况...................................12
3.1 SW公司概况.........................12
3.2 SW公司全面预算管理概况...............................13
第4章 SW公司全面预算管理问题问卷调查及访谈........................16
4.1 调查问卷的设计............................16
4.2 调查问卷的结果..................................16
第5章 SW公司全面预算管理中存在的问题.......................................23
5.1 预算的组织机构不健全................................23
5.2 预算编制不合理..........................