本文是一篇项目管理论文，文章运用文献分析及案例分析等研究方法，通过对施工项目税负增减模型的构建，演化出营改增前后税负增减判断式，并运用实际案例验证，进而发现影响营改增后税负增减的最主要原因是进项税税率高的增值税进项税额的抵扣问题。为了解决增值税进项税额的抵扣问题，通过对与取得进项税息息相关的组织架构方面、采购管理方面、分包管理方面、合同与结算管理方面来分析，并提出了不同情况下的不同应对策略，以期能降低营改增给施工企业带来的负面影响。
第一章 绪论
1.1 研究背景与意义
1.1.1 研究背景
改革开放之后，伴随着国民经济的快速发展，建筑行业亦不断发展完善，现其已处于国民经济的支柱地位。经初步核算，2019 年全年国内生产总值为990865 亿元，比上年增长 6.10%；2019 年我国建筑企业完成建筑业总产值为248445.77 亿元，同比增长 5.68%；全年全社会建筑业实现增加值 70904 亿元，比上年增长 5.60%，增速低于国内生产总值增速 0.5 个百分点（如图 1.1所示）；2019 年建筑企业实现利润 8381 亿元，同比增长 9.40%。从总量上来分析，建筑业作为国民经济支柱产业的地位是稳固的。
...........................
1.2 国内外研究现状
1.2.1 国外研究现状
由于各国经济发展水平和经济运行机制的不同，税收制度也就不相同，各国的税收政策因政治、经济、文化等多方面的差异而存在差别，但各国影响税收的因素大同小异。这主要是因为税收制度都是基于一定的理论制定的，其中最主要的理论是税收负担理论。[2]所谓税收负担，是指税收负担是指纳税人因向政府缴纳税款而承担的货币损失或经济福利的牺牲。国外对税收负担理论的研究从亚当斯密的税收中性理论[3]到罗宾逊的要加强税收对经济的干预[4]，已有八十余年历史。随着社会经济的不断发展，税收理论研究也不断深入，近代关于税收制度研究的代表性人物是斯特恩，他认为最优税收的设置应该是在既定条件下的社会福利制度最大化，由此开始了税收制度的转型研究。
最早提出增值税概念的是耶鲁大学的 Thomas S Adams 教授，德国学者SIMSIM 于 1921 年正式提出了增值税概念及定义。[5]1954 年，法国开始征收增值税，它是世界上最早开始征收增值税的国家，由于法国增值税[6]是建立在“增值税是对在经济活动中产生的增加值计征的税种，是一种由消费者承担的税种”的基础上，与营业税相比，增值税避免了重复纳税，利于专业分工，极大地促进了法国的经济发展，使得世界上许多国家纷纷效仿。[7]增值税在生产流通过程中的每一个环节上进行征收，由从事独立经济活动的个人或法人缴纳，而不管其活动是否具有盈利的目的。增值税从严格意义上来说不是一个企业负担的税，企业只是帮国家来征收，真正的纳税者是消费者。同法国一样，德国的增值税也是严格贯彻由最终消费者实际承担的属性。此后，由于看到增值税的利好，欧盟的其他国家也陆续开始实施增值税税制。[8]从欧盟税制改革的实践来看，增值税的确是促进了经济的发展，但是也有学者 Fehr Hans(1996)认为[9]，对于不发达国家，由于企业会计核算及管理体系不健全，若实施营改增，必然会造成增值税抵扣链条不完整，势必会带来弊端。而且增值税的不同税率和征收范围，会导致不同的税制结构和税收政策，SijbrenCnossen(1998)认为，若各国的增值税制度相互矛盾，则会产生一个常规性的增值税制度，用来适应全球一体化的要求。
......................
第二章 营改增相关理论及施工企业营改增实施路径
2.1 施工企业税种分析
2.1.1 营业税的概念
营业税是流转税的一个主要税种，其计算以单位或者个人取得的含税营业额为计税基础的价内税，缴交双方的征收管理和会计核算工作都相对比较简单。但从国家整个社会生产过程来说，经过一道生产过程，形成一道销售额，就要缴纳一道营业税，明显地存在着重复纳税问题。纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用，营业税税率固定，不受成本等因素的影响，且无法抵扣。营业税应纳税额计算公式如下式所示：
营业税额＝营业额Ｘ营业税税率 （2-1）
示例 1：某建筑施工企业 2013 年度的营业收入为 10000 万元，营业成本为9000 万元（营业收入与营业成本均含税）。工程结算成本中，原材料为 4950 万元（占 55%），人工成本为 2700 万元（占 30%），机械使用费为 450 万元（占5%），其他费用为 900 万元（占 10%），工程毛利率为 10%。按照营业税 3%的税率，根据 2-1 公式计算：应纳营业税额＝10000×3%＝300（万元）。
2.1.2 增值税的概念
增值税，顾名思义，只对增值额（增加值）部分征税。一般来说，企业、单位或个人的销售额，都是由增加值和中间投入两部分构成。增值税只对增值额部分征税，不对生产经营过程中的投入征税，避免了营业税存在的重复征税问题。但是，增值税作为价外税，其计算是以销项税减去进项税，应纳增值税税额受进项税额抵扣的影响较大。与营业税相比，对于应税企业和征管部门来说，核算和征收管理的工作量都成倍增加。
....................
2.2 营改增的内涵、特征、演化与作用
2.2.1 营改增的内涵及特征
我国自 1979 年建立并开始增收增值税，30 多年来，先后在立法（如制定颁发《中华人民共和国增值税暂行条例》）、扩围（扩大增值税征收范围）、转型（由生产型增值税转变成消费性增值税）等方面进行过多次改革。2011 年10 月 26 日，国务院召开常务会议，决定在全国开展营业税改征增值税试点，简称营改增，即纳税人由缴纳营业税改为缴纳增值税。
增值税和营业税的主要区别有：（1）征税范围完全相反。征增值税必不征营业税，征营业税必不征增值税。（2）增值税是价外税，营业税是价内税。营业税在所得税前可以扣除，增值税在所得税前不得扣除。（3）计税方法不一样。增值税中，一般纳税人采用的是购进扣税法，即进项税额可以抵扣销项税额，而营业税一般以营业额全额为计税依据。（4）税率不同。营业税税率固定为 3%，而增值税销项税税率与征收率变化情况如表 2.1 所示。
..............................
第三章 营改增背景下施工企业税负的变化....................15
3.1 营改增后工程造价的变化 .....................15
3.1.1 营改增后计价规则的变化......................15
3.1.2 营改增后工程造价的变化...................16
第四章 营改增背景下施工项目成本分析......................28
4.1 工程项目成本分析的目的和作用及方法 .........................28
4.2 案例分析-A 项目竣工成本分析 ...............................30
第五章 施工企业应对营改增的策略及建议....................39
5.1 组织架构与经营模式调整 ..................39
5.1.1 组织架构调整.........................39
5.1.2 经营模式调整.....................40
第五章 施工企业应对营改增的策略及建议
5.1 组织架构与经营模式调整
5.1.1 组织架构调整
近些年，建筑业的蓬勃发展，为建筑企业的发展壮大带来机遇，各大建筑企业纷纷成立集团公司或股份公司，设立子公司，子公司和母公司资质共享。比如营改增之前的投标工作，企业往往以集团公司名义对外投标，中标后将其承接工程项目交给具有独立法人资格的子公司施工。这种典型的集团化企业其资质共享模式如下图 5.1 所示。
......................
第六章 总结与展望
6.1 总结
营改增是我国税制改革迈出的一大步。从 2016 年 5 月 1 日，建筑业开始试点“营改增”，距今已有四年的时间。营改增后对建筑施工企业税负和成本产生了什么样的影响？施工企业应该如何应对来确保企业利润不因营改增的到来而减少呢？本文从营业税和增值税的理论及特点入手，阐述了营改增的发展历程及施工企业的营改增现状，通过分析营改增前后建设工程的计价规则变化、营改增后给施工项目税负带来的影响，又通过对案例项目进行竣工成本分析，寻找建筑业营改增理论与实际实施时的差距，发现营改增后施工项目在税负管理方面的问题而引起的成本管控问题。建筑业营改增的初衷是为了降低企业税负，但在实际施工过程中，由于受到各种因素的影响，增值税抵扣链条未能全部贯通，存在施工企业税负增加的风险，从而会影响企业的利润。
文章运用文献分析及案例分析等研究方法，通过对施工项目税负增减模型的构建，演化出营改增前后税负增减判断式，并运用实际案例验证，进而发现影响营改增后税负增减的最主要原因是进项税税率高的增值税进项税额的抵扣问题。为了解决增值税进项税额的抵扣问题，通过对与取得进项税息息相关的组织架构方面、采购管理方面、分包管理方面、合同与结算管理方面来分析，并提出了不同情况下的不同应对策略，以期能降低营改增给施工企业带来的负面影响。主要策略建议如下：
（1）组织架构方面：调整施工企业集团的组织架构，改善经营模式。一是要减少或禁止企业资质共享，二是要改变内部层层分包的组织架构及管理模式，压缩管理层级、缩短管理链条，降低税务管控风险。
（2）采购及分包管理方面：分包分供商选择时，规范分包分供管理，以综合成本最低
