本文是一篇成本会计论文，本文选取了L物流公司作为案例公司，研究探讨第三方物流企业如何加强成本控制，降低物流成本，最终得出以下研究成果：（1）通过设计成本控制体系，针对控制过程的前、中、后三个部分划分了相应的控制环节，加入作业成本法的核算方法，验证两类成本核算的差异，体现作业成本法的科学性、准确性。并为后续的分析管理提供了依据。（2）通过划分建立作业中心、确认归集资源费用、分配资源到作业、计算作业成本这几个步骤完成作业流程，最终得出结果。将结果同企业之前采纳的核算方法相比就可以看出作业成本法使成本计算更加精准了，提升了结果的准确度，这些数据也为企业发展决策提供了参考，通过在 L 企业的实践我们可以看出作业成本法对物流企业的积极意义。
第一章 绪论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
伴随着国内整体经济水平的不断提升，在互联网技术的不断变革推动下，互联网交易正如火如荼的发展，正是因为互联网交易快速蓬勃的发展，催生出一批批的物流企业来完成物品从销售商至消费者手中这一流程。物流企业赶上了中国飞一般的发展速度，成为多年来增长最快的行业之一，甚至成为消费市场中的重点领域，中国的物流业务量早已远超美国，日本和欧洲发达的经济体之和。
由图 1-1、图 1-2 可以看出自 2011 年以后，我国电商进入高速发展期，和民营快递发展相辅相成，共同快速增长。2011 年至 2018 年，我国电商与快递实现快速增长。根据商务部数据，我国网上零售交易额规模从 2011 年的 0.78 亿元增长至 2018 年的 9.01万亿元，年复合增速达到 35.7%；2019 年上半年，全国网上零售额达 4.82 万亿元，同比增长 17.8%，保持较强韧性。我国快递业务量 8 年间体量剧增，从十亿级增至百亿级仅用了三年，从百亿级至五百亿级仅用了四年，2011 年的 66 亿件增长至 2018 年的 507 亿件，年复合增速达到 32.06%。
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1.2 文献综述
1.2.1 国外文献综述
物流一词最先由美国专家于二十世纪初提出。经过近一百年的发展，无论在理论还是实践方面都有了长足的发展，例如核算方法提出了作业成本法在物流企业的应用，进而研究出了时间驱动作业成本法，这样修正了作业成本法在分配时主观性太强的不足之处。彼得·德鲁克（1962）将物流定义为“黑大陆”，表示物流是企业管理未被发现的一个方面，宛如从未被耕种的土地一般，强调物流在流通流程的重要性[1]。美国政府随后发布了《物流成本管理公告》，这类似于为各企业提供了一份操作指引，将作业成本法在企业的引入、实施以及操作步骤都作出详细说明，公告中还提供了作业成本法在部分企业的应用成果，通过案例进行说明，更加贴合实际需求。
哈佛大学的罗宾·库珀（Robin Cooper）对作业成本法也进行了深入研究，经过长时间的调研之后，从多个角度阐述了作业成本法相关概念[2]，包括作业成本法的发展历程以及对其进行研究的意义目的，还包括具体操作流程解释，例如如何建立作业中心成本库以及成本动因选择标准等内容[3]。
迈克尔·波特（1997）在文章里表示在市场竞争中一个企业如果能为客户创造的价值量超过了所有工作成本的价值量，那么这个企业就处于领先地位，因为成本控制的核心就是成本是否能够领先。自此以后，作业成本法越来越受到关注，其发展也进入了全胜时期。
卡普兰和史蒂文·安德森（2004）率先提出新的核算概念——时间驱动作业成本法，这是作业成本法经过长时间发展而产生的成熟思想，时间驱动作业成本法将成本动因划归为时间，为了消除作业成本法动因分配的人为因素影响，采用这种方法可以减少成本动因选择的主观因素，消除原有作业成本法带来的主观影响[4]。
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第二章 相关理论概述
2.1 作业成本法相关理论
2.1.1 作业成本法概念
作业成本法又名作业成本分析法，也有学说将其称为作业成本计算法、作业成本核算法以及 ABC 法。作业成本法的核心就是“成本对象消耗作业，作业消耗资源”。在传统方法中间接成本一般情况下都作为期间费用剔除了，不表现在物流作业的成本中，但作业成本法将运营中各类成本都纳入成本计算总过程，是作业成本法的基本要义和核心要求。物流企业的经营是由一个个作业环节勾连、累积的。因此作业环节的完成就消费了人力耗用了资本、土地、管理以及智力等资源。所以耗用的资源都应当被计入成本核算中，采用这样的计算方法无疑将成本范围延伸更多方面，包括之前忽略的人工、仓储等诸多费用，应用这一方法，进一步提升了企业的精细化管理，对每一项作业都可以分配出其消耗的资源，统计其成本费用，相较于之前的核算方法是更准确更符合实际情况的。
作业成本法核心和基本对象就是作业，以作业为中心，将所有成本做一分配，这种方法更为精确，可以核算成本，结果也可供企业后期决策。自上世纪末期以来，欧美国家以及我们的邻国日本有许多先进的企业相继在企业管理中实行作业成本法，增强企业核算的准确性改善了原有的会计系统，帮助高层进行战略决策进而增强企业的竞争力。
作业成本计算法的成本分配是以资源消耗为依据，作业消耗了多少资源，就分配多少，再根据每项作业被消耗量，分配给产品或服务，简单理解这就是一种作业分配方法。不过步骤较之前会复杂一点，要涉及到信息系统管理和成本核算管理。下图详细对作业成本的各因素逐流程图解，如图 2-1 所示：
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2.2 物流成本相关理论
2.2.1 物流成本的概念
在文章前部分提及的冰山理论，里面最主要的思想就是许多物流成本是被剔除甚至忽略掉。当我们量化物流成本时，衡量标准至关重要。所以，明确计算的标准和条件对于后期物流成本计算是一个充分条件。我们也常说度量是衡量一切的标准，对于数字核算来说，衡量标准更显得重要，这是要明确的第一点。物流计算条件包含了三点——物流范围以及物流功能范围、会计科目范围。
论及物流范围的具体含义，其实就是物流从开头到结尾的一个完整流程周期。我们平常意义中的物流概念非常宽泛，细分下来包括了各种不同的概念含义。例如“原材料物流”这个单指原材料从供应商手中转移到生产企业的过程，“工厂内物流”涵盖了生产车间中从原材料到半成品，再从半成品到成品在工厂内不断转移和存储的过程。更能进一步拓展到工厂到仓库的物流，仓库到客户的物流。所以说，针对不同的计算对象来说，仅针对起始地我们就可以让物流成本发生极大的变化。
物流不仅是货物空间转移，它涵盖了诸多物流功能，例如保管、运输、查验、装卸、包装和信息管理。这么多因素出现，那么确定成本对象就显得极其重要，我们可以想象，将保管和查验或者包装盒配送作为计算对象的话，得到的成本是不是就存在很大差异，这也是需要我们探究的。
简单来说，将那些科目计入计算对象就是成本计算科目范围。物流中的会计科目就包括运费开支、仓库开支、人工费、折旧费以及油费等项目，从这么多项科目中选择，将哪部分纳入到成本计算都会对最终成本计算结果产生影响的。总结出来就是，物流成本受这三方面因素的影响，这样看来企业在制定核算项目时，一定要充分考虑到各个因素的影响，切不可盲目大意，并且认真审视自己企业的实际情况，制定出最适合自己的一套物流成本计算范围。同时，要判定是否结果更接近于正确，我们就需要在相同的条件进行比较，否则没有办法确定。这时，就需要行业尽快进行标准统一，这样才便于各个企业之间的比较对比，可以看到每个企业物流管理中的差异性，针对落后于平均数的指标能够及时发现、修正。
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第三章 L 物流企业成本控制现状....................23
3.1 L 物流企业概况.............................23
3.1.1 L 物流企业简介及其组织架构.........................23
3.1.2 L 物流企业经营状况及财务状况..........................24
第四章 作业成本法下 L 物流企业成本控制体系的构建.............................37
4.1 L 物流企业成本控制体系的目标及原则........................37
4.1.1 构建目标.............................. 37
4.1.2 构建原则........................... 38
第六章 成本控制优化体系运行中的问题及其保障措施........................ 54
6.1 优化体系实施过程中的问题....................... 54
6.1.1 财务软件问题............................. 54
6.1.2 固有模式问题......................... 54
第六章 成本控制优化体系运行中的问题及其保障措施
6.1 优化体系实施过程中的潜在问题
6.1.1 财务软件问题
前期企业引入的信息管理系统就是市面上常见的会计核算软件，并没有单独的管理会计软件可供使用，虽然数据可以共用，但是分析方法不同。因此，市面上类似用友、金蝶等常见的财务软件，并不能实现成本分析的功能。在实施过程中无法将数据直接录入系统得到结果，导致数据的分析处理耗时较久，如果要大范围的使用作业成本法，那就需要有专门的财务软件来代替人工操作。因为人工耗时耗力，庞大的数据需要多次引用计算，如果依靠人工就会存在计算失误的可能并且不能及时得出汇算结果，数据缺乏时效性也就没有了参考意义。
6.1.
