本文是一篇成本会计论文，在本文中，通过为 AJ 公司实施作业成本法进行成本控制，得出以下结论：作为一种可以更加可靠地计算产品成本的方法，作业成本法可以使计算出的产品成本尽可能接近产品真实耗费的成本；通过改进作业过程，如减少非增值作业，提高产品质量等，可以降低产品成本，解决 AJ 公司的成本控制问题。
第一章 绪论
1.1 研究背景
进入 21 世纪以来，我国的 GDP 一直保持稳定增长的水平，国内各行各业百花齐放，其所处的环境也在逐步改善，尤其是中国的餐饮业，在“民以食为天”的传统文化影响下，得到了迅猛的发展，其中调味品行业销售额的增长十分明显。中国产业信息网发布的关于调味料行业的投资前景报告提及，调味料行业的销售额近些年每年都保持着 5%以上的增长率。经过几次行业重组和外资冲击，中国调味料市场变得更具竞争力。竞争环境已经由过去几年国内品牌之间的简单竞争结构，重组成由国有企业，外资公司和民营企业这三部分相互抗衡的市场局面。中小型企业将面临更多的压力，劣质企业退出市场舞台的步伐将会加快[1]。
调味品行业的准入门槛较低，因此，除了新型的复合调味品，其他的调味品定价能力都不是很强，尤其是传统的调味品，也就是我们在厨房里最常见到的味精、酱油等，它们的同质化倾向明显，要想在种类繁多的可替代产品中脱颖而出，必须打造同质价优的产品。随着制造生产调味品的原料成本和人力成本的上升，传统调味品的利润越来越低，要想实现可持续发展，必须注重成本控制，且这种成本控制必须是有效的。
在我国，调味品行业的产品制造模式最初是集中大批量生产的，所以每个产品的耗费都相差不大，如果继续使用这种方法，根据产成品的数目来分摊制造费用，难免会落后于如今的大时代。在世界其他国家的调味品公司已经选择用更加先进的作业成本法来计算产品的成本时，这种古老的方法已经跟不上时代的节奏，企业对于产品成本信息的精确程度提出了更高的要求。随着调味品的制造模式向小批量，多样化过渡，用传统的成本计算方法得出的结果难免不能反映真实的成本信息，计算结果和实际值差别过大。作业成本法传递了一种新的成本分配方式，着眼于作业，以使制造费用的分配更加合理，更准确地计算公司生产过程中产生的成本，并将其提供给管理人员，管理人员根据评估效果制定生产策略，这种方法在某种程度上弥补了传统成本核算方法的不足，并为进行成本控制开辟了新的路径。
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1.2.1 研究目的
本文的主要写作目的是在分析了 ABC 法和成本控制的理论后，将 ABC 法应用到 AJ 公司的三种产品中，重新计算三种产品各自耗费的成本，并将其与原来使用的方法进行对照，比较两种方法在成本控制方面的差异，并结合 AJ 公司的整个作业过程，有指向性地提出进行成本控制的措施[3]。然后将结论引申到整个调味品行业，以便更多的调味品公司可以效仿使用这种方法来改进成本核算方式，进而实现成本控制，同时为食品行业的其他相关企业提供借鉴。
1.2.2 研究意义
通过多年来的研究数据可知，中小型生产制造类企业要想在当今残酷的市场环境中安身立命，必须注重成本控制[4]。因此，做好成本管理，加强成本控制，对我国的调味公司来说，意义十分重大。
（1）理论意义
人们对于成本控制的观念自作业成本法出现后，开始发生转变。传统成本法分配制造费用时以产量为基础，不考虑这些资源的收集是否科学合理，也未详细说明这些资源如何通过生产活动变成产品成本的一部分。通过作业成本法，企业很容易便能知道生产过程用了哪些材料以及这些材料的金额，及时发现成本的异常耗费情况并解决问题。作业成本法在成本核算方法中属于比较高级的方法，能为业务部门衡量资源耗费提供扎实的理论支持。作业成本法深受国外大型公司的青睐，但国内基于作业成本法的成本控制研究稍显薄弱，尤其是关于调味品行业基于作业成本法的成本控制方面。本文通过阐述在成本控制中应用作业成本法的相关理念，然后就 AJ 食品公司成本控制中存在的问题进行了具体的分析，进一步拓展了调味品行业运用作业成本法进行成本核算和成本控制的理论。
（2）实践意义
从调味品研发、生产到销售，都属于 AJ 公司的经营范围。整个过程涉及到的经营成本范围比较广泛，会计管理部门在对每个环节的成本进行计算时，通常沿续传统的成本核算方法，对每个环节的应用成本进行粗略的计算，由于计算结果不精确，导致后期产品定价不稳定，对企业的总体收益有一定影响。作业成本法的出现，给成本核算结果更加准确带来了希望，将调味品研发、生产和销售的每个环节中应用的成本进行了明确的计算，有效减少了成本浪费，尽可能地降低调味品的生产成本，在此基础上增加了公司的利润，对公司的发展具有现实意义，也可以为其他调味品企业实施基于作业成本法的成本控制提供参考。
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第二章 作业成本法与成本控制相关概念及理论基础
2.1 作业成本法的相关概念及理论基础
2.1.1 作业成本法的基本概念、原理及要素
作业成本法，也可以称之为 ABC 成本法，它产生于 20 世纪中期，通过这种方法，企业可以把生产过程中各个环节的作业中心精确的分开，从而在得知总成本的情况下合理的将制造费用分配到各个环节中，这样的消耗过程将产品的成本发生清晰地反映在每个作业中，根据成本发生的原因又将不可直接归集的费用分配到产品或服务上，为管理层对于成本发生原因的分析提供准确的信息。
作业成本法的基本原理如下：首先，产品成本是整个生产过程中每一作业所耗费的成本的总和，该方法中提到的作业，是进行成本计算时必须存在的基本对象；其次，在分配作业成本时，以“作业”作为分配的前提，驱使相关人员更加重视成本为什么产生，而非只重视最终结果[24]。最后，在计算成本过程中，要注意避开传统核算方法存在的缺陷，如体系不明晰等。
作业成本法的要素涉及到资源、作业、作业中心、成本动因、成本对象等。
（1）资源
资源是一切价值产生的前提，企业需要提前准备厂房进行产品生产，生产产品过程还需要耗费原材料，从某种角度上说这些前期的投入被叫做资源，有了资源才会有成本。
（2）作业
作业其实属于一个流程或者程序，顾名思义，作业需要进行操作，并且在操作过程中，会消耗一定的资源。
（3）作业中心
作业中心是一个集合，它包括了同一生产过程中非常相似的作业。建立作业中心的目的是把整个生产过程中的同质作业集中在一起，降低作业成本的计算困难程度。
（4）成本动因
成本动因是会引起成本变动的诱因，只要会使得成本变更，就称之为成本动因，成本动因分为资源动因和作业动因[25]。其中，资源动因是指公司在制造过程中消耗的资源与所发生的作业之间的联系，这有利于公司对资源利用效率的评估[26]。作业动因则是用来表达作业是以什么方式贡献给产品的。
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2.2 成本控制的相关概念及理论基础
2.2.1 成本控制的基本概念
所谓成本控制是指实施成本控制的主体，在生产进行之前，在成本控制过程中，在成本消耗发生之后，在其权限范围内，对可能导致企业生产成本增加的因素进行控制和调整，以确保成本控制目标的实现[30]。
2.2.2 成本控制的方法
要进行成本控制，可以采取以下几种方法：
（1）定额成本法
定额成本法要求以企业的整体目标作为指导，将原材料消耗、工作时长、及工作人员数量等等统统建立一个定额标准，并将其作为成本控制标准的依据。使用该方法确定定额标准前，需要进行充分的调研活动，以便科学制定定额标准。同时还要把握好成本与质量、工效等其他指标的动态平衡，防止此消彼长的局面。实施成本控制的过程要求所有部门和人员从公司的整体利益入手，树立整体意识，并积极实施成本控制。
（2）价值工程法
价值工程法的思想是人们在购买商品时，关注的是商品的价值。企业要用最低的成本，使产品达到所需具备的效能。企业要对产品的价值进行分析，包括产品的用途、形状、尺寸等等，对各部件的功能进行打分，求得评价系数，推算应降低的成本数额。
（3）标准成本法
标准成本法要求企业在生产开始之前，为每个项目都制定好标准数量与标准价格，从而确定标准成本。在制定标准成本时，要做到科学合理，结合各个部门的实际情况，由各个部门共同协作完成目标。标准成本不能太过于脱离实际，也不能将目标定太低，目标很容易达到会使员工懈怠。
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第三章 AJ 食品公司成本控制现状分析........................15
3.1AJ 食品公司概况.................................15
3.1.1AJ 食品公司简介及组织架构...........................15
3.1.2 公司经营情况...............15
第四章 基于作业成本法的 AJ 食品公司成本控制体系设计和应用.............25
4.1 基于作业成本法的 AJ 食品公司成本控制体系设计............................25
4.1.1AJ 食品公司基于作业成本法的成本控制体系的设计原则...........................25
4.1.2 作业及作业中心划分..............................25
第五章 AJ 公司应用作业成本法进行成本控制的保障措施..........................43
5.1 根据作业中心建立成本控制目标.................................43
5.2 贯彻现代成本管理理念和思想..............................43
第五
