本文是一篇成本会计论文，本文以东方航空公司为具体研究对象，从不同层面、不同维度对公司航油成本管控工作的开展状况进行了深入剖析，对成本管理理论、作业成本理论法等诸多理论概念进行了论述，然后在此基础之上对目前国内外航空公司在航油成本管控方面的状况进行剖析，找出东方航空公司在航油成本管理方面所存在的一系列问题以及问题产生的本质原因，通过上述分析对管控流程进行优化，谈论了我国航空公司航油成本管控的政策保障，并为我国其他航空公司的航油成本管控提供了参考价值。
第 1 章 绪论
1.1 研究背景和意义
1.1.1 研究背景
基于国际油价的不断上涨，航空公司的运营成本逐步攀升，中国多家航空公司为了保持现有盈利能力、维持公司正常运转，决定实施恢复征收国内航线燃油附加费这一决策，国际油价的上涨对国内航线燃油附加费的征收力度影响很大。作为中国三大国有骨干航空公司之一，东方航空也深受国际油价上涨的影响。在航空公司成本结构中，航油成本所占比例最高，一般在 25 -30%左右。因此，国际油价的上涨势必会影响国内航空公司的盈利能力。
与此同时，经济全球化和频繁的人口资源流动使得航空运输市场竞争愈加激烈，要使我国航空公司在激烈的竞争中获得有利地位，获取更多的利润，航油成本管控则显得尤为重要。航油成本管控在当今各航空公司的竞争中扮演着越来越重要的角色，先进的航油成本管控措施将使航空公司以低成本参与市场竞争，有利于采取灵活的促销策略，进而获得更大的盈利空间。实施合理高效的航油成本管控策略是航空企业得以长久发展的重要战略，只有实现低廉的航空成本，航空公司才能抢占更多的市场，赚取高额利润，在激烈的市场竞争中拔得头筹。
根据东方航空 2019 年年报，飞机航油成本高达人民币 341.91 亿元，同比增长了28.05%。这一增长现状的成因主要由两方面构成：一是飞机加油量同比增长了 4.50%，导致航油成本同比增加 8.83 亿人民币；再者便是平均油价同比提高了 22.53%，导致航油成本增加了 46.23 亿元。此外，国内航空公司的激烈竞争也是有目共睹的。因此，对于东方航空来说，如何有效的控制自身的成本就显得尤为重要，尤其是在航油成本的控制上，只有不断更新航油成本管控方式才能形成自身的竞争优势。
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1.2 国内外研究现状
1.2.1 国内外研究现状
目前，关于航油成本管控方面的研究，国内外诸多学者的研究均集中于三个层面，具体如下：
第一，根据提高航空公司运营管理水平进行航油成本管控的相关研究。
刘欣（2007）主张认为，由于各方面因素的影响，国内航空公司的运营管理能力相对较弱，与国外航空公司相比，国内航空公司的航油成本一直处于居高不下的状态，是航空公司进一步提高盈利能力过程中的最大影响因素。崔勇（2008）从两个不同的方面，即运营、技术，对航油使用效率、航油成本管控的具体方式、流程等内容进行了分析与总结，如尽可能的降低地面作业用油量、对飞行性能进行严格管控、对飞行计划进行优化等。张序（2013）以严格控制航油消耗量为切入点，对进一步降低航油成本的具体方法、流程等进行了深入剖析，指出了目前国内航空公司的航油成本管理方面所存在的不足。同时，把航油消耗量细化为两个不同的因素，其一是飞行时间、其二是单位小时耗油量。Moorman Robert W(2008)从降低航油消耗保护自然生存环境的角度出发，指出各航空企业应当以保护环境为己任，改善飞机制造技术及企业运营管理水平，利用地面设备等无污染装备替代机载 APU，降低航油消耗的趋势。ZiaWadud(2014)在对航空企业的运营战略研究分析中指出航油价格对航空企业运营管理水平的影响。研究表明航油价格与企业航运需求之间存在相应的数量关系，航空企业应当严格把控航油价格，在提升自身航运能力的基础上，制定符合发展规律的企业运营战略。
第二，根据作业成本法在航空公司成本管控中的运用展开研究。
吕剑敏（1999）对民航业之中作业成本法的具体应用进行了深入剖析，然后选取具体案例展开论述，主要内容包括两个方面，其一是成本计算，其二是成本控制，同时还明确了作业成本法在民航业之中得以运用的要求、条件等。孙新宪、朱慧（2008）借助作业成本法分析了航空公司的成本核算流程，指出了作业成本法的优点，即可以对民航运输过程之中所产生的一系列费用进行合理化分配，所得出的结论可以为妥善处理航空公司定价难的问题提供理论指导。A.Jacobs（2014）将作业成本法运用到航空企业航油成本预算管理之中，研究发现作业成本法可以有效提高航油成本预算管理的精确性，应用程度越深，得到的结果更为准确。Axel.Winkelmann（2015）通过作业成本法构建了一个分析框架，用来分析航空企业在航油消耗上的低效作业，据此提出作业重组。将作业成本法与航油消耗管理流程相结合，从而分析出航油消耗的具体来源。
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第 2 章 相关概念与理论
2.1 相关概念
2.1.1 成本管理
成本管理是一种较为特殊的管理活动，具有诸多突出特征。诸多学者以反映管理特点的视角切入，对成本管理的概念进行了详细定义。万寿义（2007）主张认为，成本管理是一种运用预估、决策、分析、考核等一系列手段严格管控成本的活动。刘海娟（2014）主张认为，成本管理是一种包括多种方法的管理活动，如预算、计划、管控等。上述诸多观点均明确阐述了成本管理的本质内涵，分析了成本管理之中所包含的一系列方法，所以成本管理是一种企业为了减少投资运营成本，借助预算、决策、控制、考核等一系列方式采取的计划、指挥、协调等诸多职能为基本要素的管理性活动。如果分析视角不同，那么成本管理的主体、客体均存在较大差异，以宏观视角进行分析，国家才是成本管理的主体，而国家经济资源、经济活动才是管理客体。如果从微观视角进行分析，成本管理的主体、客体分别是企业与企业内部资源以及各种形式的经营活动。由于本文主要研究航空燃油成本方面的问题，所以主要是从微观角度进行分析。
2.1.2 航油成本
航油成本是指飞机在空中飞行或地面维修过程中需要消耗的航空油料和润滑油等资源的货币表现，是根据飞机飞行里程计算的变动成本。航油成本可分为两大类。一是地面作业成本，即指在航空地面服务作业中消耗的航油成本，主要是由三方面组成，即发动机维修航油成本、机场检查航油成本、过桥航油成本；二是飞行作业成本，即在飞机飞行作业中消耗的航油成本，包括滑行、爬升、巡航、降落四个阶段的航油成本。
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2.2 相关理论
2.2.1 成本管理理论
（1）研究内容
成本管理是企业在生产经营过程中产生的各项成本通过成本核算、成本分析、成本决策、成本控制等诸多行为进行管理。本文主张认为，成本管理可以细化为六方面内容，其一是预测、其二是决策、其三是控制、其四是核算、其五是分析、其六是考核。通常情况下，航空公司在航油消耗服务运营方面的流程相对比较简单，诸多操作过程也相对固定，基本上不会产生复杂成本决策的状况，因此本文在对航油成本管控流程进行分析与论述的过程之中，把成本决策与成本预测进行了合并处理，即去掉成本决策这一环节，将成本管理的六个方面简化为预测、控制、核算、分析与考核等五个方面内容，然后在此基础之上构建合理、完善的成本管控流程。
（2）研究方法
参照万寿义（2007）所提出的观点，成本管理方法是以成本管理内容为标准进行细化，即主要包含预测、控制、核算、分析、考核五个方面。
1）成本预测方法。其主要包括两个方法，其一是定量预测法、其二是定性预测法。定量预测方法是通过建立数学模型的方式，根据历史资料以及成本与影响因素之间的数量关系初步预测与估算未来成本。定性预测主要是指以预测者的素质、分析能力为基本要素与基础，预测未来成本。定性预测主要是将预测者的个人能力、道德素质基础，直接预测未来成本，其也包含多种方法，如市场判断法、专家意见法等，这两种方式为互补关系。航空公司将往年航油消耗量为重要分析依据，找出对航油消耗量造成影响的各类因素，运用定量预测的方式搭建数据模型，然后再开展定量预测，同时再将定性预测分析作为辅助。
2）成本控制方法。其包括多种方法，如防护性控制、定值控制、程序控制等。航空公司在控制航油消耗量的过程之中，程序控制主要是指提前将导致航油量增加的状况全部列出，然后结合具体需求提出一系列针对性强、实施效果好的措施，并将其作为程序进行固化；定值控制主要是指针对地面服务业务，结合实际情况，搭建一个固定、合理的航油消耗额，并长时间进行运用，不轻易进行变动；防护性控制主要是指围绕航油消耗过程，搭建一套完善、合理的规章制度，从而有效规避一些使航油消耗增加的状况。
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第 3 章 东方航空公司航油成本管控现状研究.............................11
3.1 东方航空公司概况..............................11
3.2 东方航空公司成本构成............................12
3.3 东方航空公司航油成本管控措施....................14
第 4 章 东方航空公司航油成本管控存在问题及原因分析..................15
4.1 航油消耗量管控存在问题及原因分析.........................17
4.2 航油价格管控存在问题及原因分析.......................20
第 5 章 东方航空公司航油成本管控优化........................22
5.1 东方航空公
