本文是一篇中国税务论文，本研究以K医药公司为例，深入探讨了“两票制”背景下医药行业税务风险管理的实践与策略。
第1章 绪论
1.1 选题背景及研究意义
1.1.1 选题背景
党的二十大报告对“推进健康中国”作出战略部署，为新时代征程上医药行业高质量发展提供了根本遵循。近些年，医药行业发展步伐日益加大，市场规模也持续扩张，作为一个有巨大发展潜力的重点行业，医药企业却频繁爆出现财税违规事件，给整个行业造成不良的影响。2023年5月26日国家税务总局举行的新闻发布会上公布了税务稽查的八大重点工作，其中便包含了医药行业的专项检查工作。
在我国，由于医药行业有弱周期、需求弹性小、高投入、高壁垒等特点，医药企业的竞争主要集中在药品营销方面。大量医药制造企业选择用“低开代理”的模式进行销售，通过层层代理减少自身的营销成本，即药品从生产企业到医疗终端往往要经过好多家药品流通企业，药价也在流通的过程中层层加码。2016年12月26日，国务院医改办、国家卫生计生委、国家食品药品监管总局、发改委等部门共同发布了《关于在公立医疗机构药品采购中推行“两票制”的实施意见（试行）》（国医改办发〔2016〕4号，以下简称4号文），标志着药品采购“两票制”在我国正式拉开了帷幕。 “两票制”的实施压缩了药品流通环节，精简了药品采购流程，在一定范围内缓解了药价虚高的问题。在“两票制”模式下，药品生产企业以低价出厂药品，中间费用由负责渠道营销的代理商逐级叠加的“低开代理”模式无法进行。政策的改变制约了医药行业多级代理的乱象却没有从本质上改变我国医药企业主要竞争力在于药品营销的核心，因此秉持“上有政策，下有对策”的态度许多医药企业销售费用发生大幅增长、药企虚开发票呈现更加迅猛的态势。在这种背景下，企业的涉税风险明显加大，一旦被税务机关查处，轻则被追缴税款及按日收取少缴税款万分之五的滞纳金和罚款，重则被定性处罚、构成犯罪的追究刑事责任。因此企业如何对税务风险进行管理、有效控制和防范己经成为一个迫在眉睫的问题。
1.2 国内外研究综述
1.2.1 关于税务风险的研究
关于税务风险的研究历史悠久，国外专家学者的研究比之国内来说更早，因此对该领域的研究也更为深入和全面。最先定义税务风险的是英国的Sanford（1995），他指出，税务风险就是在遵循国家以及相关机构税务方面法律法规的前提下，纳税人产生的的一系列成本。澳大利亚学者Michael carmody（2003）认为税收的不确定性源于税法及其解释、会计准则、 监管和公司治理的变化，这种不确定性也就导致了相应的税务风险。Elgood、Tony等（2004）同样认为税务风险是一种不确定性，即企业在日常活动中面对的涉税不确定因素。我国关于税务风险的研究成果里，学者蔡昌（2007）对税务风险定义的阐述较为全面，他认为税务风险不仅是企业日常税务事项中未能履行纳税义务而面临的财产、声誉损失，也是因缺乏税收政策的深入解读可能导致的超额税款。考虑到税务风险的产生，除去由于纳税遵从度产生的问题，将注意力集中在公司的内部结构上，就会发现公司的内部体系也是导致税务风险产生的关键因素。学者张云华（2010）提出，税务风险是由企业内部制度和外部因素共同作用导致的一系列使企业面临损失的可能性，其既存在于生产经营活动，也存在于税务活动中。从法律角度看，可以将税务风险划分为由纳税人导致的风险和由税务机关导致的风险。盖地（2009）认为税务风险和税收的相关法律法规存在联系，一是违反了相应法律法规所产生的补税、处罚等支出；二是对税法相关优惠政策的理解不透彻，没有及时享受到税收红利，加重了纳税负担；三是对税收优惠政策的误读，导致税务筹划失败，引起成本增加。
第2章 相关理论与企业税务风险管理框架
2.1 风险管理理论
“风险管理理论”（ risk management theory）西方国家最早将风险管理设置为一门专业的管理类学科。风险管理的思想起源于中世纪的欧洲，发展于20世纪的美国。最早确认风险管理是企业基本管理活动之一的是法国管理学家亨利•法约尔。1952年美国学者格拉尔在共查报告《费用控制的新时期-风险管理》中，首次使用了“风险管理”一词。1963年梅尔和霍斯奇的《企业的风险管理》以及1964年威廉姆斯和汉斯的《风险管理和保险》的出版标志着风险管理理论正式登上了历史的舞台。我们将“风险”和“管理”两个子概念的定义进行整合就可以得出“风险管理”的概念，就是“为了控制偶然损失的风险，而对组织内部特定行为进行筹划协调的过程”。在当今国际国内市场激烈角逐的情况下，企业风险总是客观存在的。进行风险管理有利于企业自身的生存和发展，企业不但要专注提高自身的核心竞争力，还要防范各种突发性的经济风险，如市场风险、金融风险、投融资风险、税务风险等。企业只有全面地了解各种可能存在的风险，并分析和研究导致这些风险的因素，实施相应的措施，才能减少企业的损失，从而经受优胜劣汰的市场竞争考验，并在竞争中求得生存和发展。
2.2 税务风险管理理论
2.2.1 税务风险的内涵
一般认为，企业税务风险是指企业的涉税相关行为，由于没有根据税法进行适当和有效的监管而致使企业一段时间的利益和名誉相较于正常情况下受损，且这种损失具有不确定性。我们要意识到企业产生税务风险有一定的必然性。首先由于税收征管法与会计法制定的目的、意义、作用都不相同因此两者之间必然会存在一些差异。会计核算遵循的是谨慎性原则，不应高估资产或收益，而税法遵循的是实际发生原则，不承认谨慎性原则，这就导致了同一事项存在税会差异。其次针对一些复杂的涉税业务处理，纳税人和税务机关之间存在着相应的理解偏差，这会造成征纳双方对于涉税问题沟通困难，由此也可能产生税务风险。最后根据经济学理论，企业作为理性经济人必定以盈利为目的，而企业在实际运营环节中与税收之间的联系密不可分，税收的强制性特点与企业追逐利润的目标之间必定产生矛盾，从而派生税务风险。
2.2.2 税务风险管理的原则
在探讨税务风险管理的原则时，我们不仅需要深入理解税务风险管理的理论基础，还必须将这些原则应用到企业的具体实践中，以有效地识别、评估、控制和应对税务风险。税务风险管理的原则是指导企业进行税务风险管理的基本理念和方法论，它们是企业税务风险管理体系建设的核心。
第3章 “两票制”政策及医药行业分析 ........................ 13
3.1 “两票制”政策实施前后医药行业分析 .......................... 13
3.1.1 “两票制”政策解读 ....................... 13
3.1.2 “两票制”实施前传统医药行业分析 ........................ 13
第4章 医药行业税务风险识别与评估--以 K 医药公司为例........... 19
4.1 K医药公司基本情况 ...................... 19
4.1.1 K医药公司简介及组织机构 ................... 19
4.1.2 K医药公司经营情况及涉税情况 .................... 19
第5章 医药行业税务风险管理对策建议 .............................. 35
5.1 医药行业常见涉税风险分析 ................................ 35
5.1.1 销售费用占比过高且组成繁杂 ......................... 35
5.1.2 虚开增值税发票现象严重 .............................. 35
第4章 医药行业税务风险识别与评估--以K医药公司为例
4.1 K医药公司基本情况
4.1.1 K医药公司简介及组织机构
K医药公司成立于2000年，是一家集研发、生产和销售为一体的综合性医药企业，总部位于中国。经过20年的发展，公司已经成长为国内医药行业的佼佼者，产品涵盖了抗生素、心脑血管、糖尿病等多个治疗领域，年销售额超过50亿元人民币。K医药公司致力于为全球患者提供高质量的医药产品和服务，已经在亚洲、欧洲和美洲等多个国家和地区设立了分支机构。
公司的组织结构设计合理，明确划分了研发中心、生产中心、销售中心和管理中心等四个主要部门。研发中心负责新药的研究与开发工作，拥有一支高素质的科研团队；生产中心负责药品的生产与质量控制，确保产品质量达到国家标准；销售中心负责国内外市场的开拓与销售，建立了广泛的销售网络；管理中心则负责公司的日常运营管理，包括财务管理、人力资源管理等方面。
随着公司业务的不断扩展，K医药公司面临着越来越复杂的税务环境和日益增加的税务风险。在“两票制”政策的背景下，公司特加强了对税务风险的识别与评估的关注，以确保税务合规性，并优化税务筹划，降低税务风险。尽管企业建立了税务风险管理体系，但在实际运营中仍面临着多方面的挑战，例如：税法法规的持续变化、国际税务风险的管理，尤其是转让定价和避免双重征税、税务合规成本的增加等等。
第5章 医药行业税务风险管理对策建议
5.1 医药行业常见涉税风险分析
医药行业具有行业替代性低、垄断程度相对较高、技术壁垒强、药品供应链复杂等特点。此外，医药行业是政策高敏度行业，且相关税收政策复杂多变，导致医药企业的税务风险管理难度大，使其一度成为税务部门税务稽查的重点对象，这提醒了医药企业应该进一步加强企业税务风险管理。目前医药企业常见的税务风险主要包括：
5.1.1销售费用占比过高且组成繁杂
多数大型医药企业的销售费用占比非常高，考虑到医药行业的特殊性，财税[2009]72号文规定对医药制造企业广告费和业务宣传支出，不超过当
