“两票制”背景下医药行业税务风险管理探讨

年销售(营业)收入的30%的部分，准予税前扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。“两票制”政策推行后，医药流通企业受到监管影响，数量大幅减少，医药制造企业的营销渠道受限。其营销模式一方面可能由代理商模式转为自营模式，重新开拓市场势必带来销售费用的增长，另一方面也可能延续代理商模式，与大型药品流通企业签订销售框架协议。但由于流通通道缩小，可能由代理商占据卖方市场，制药企业销售费用议价能力降低，可能会出现销售费用增加的风险。在当前销售费用占比高的情况下，即使税务部门给予了特殊的税收优惠，如果医药企业的销售费用持续增加，可以税前扣除的销售费用占比减少，影响应纳税所得额，增加企业所得税，带来企业现金流动风险，形成税务风险。还有很多制药企业采用销售费用大包干的形式，销售费用大包干是指药企与销售人员约定以销售量或销售回款额等反映销售绩效的指标为基础，按照一定比例计算营销费用，分别拨入公共基金专户和各销售人员的个人专户，拨入个人财务专户的额度为销售人员个人支配，通过发票报销的形式取得。这时极易出现税收风险漏洞，发票报销本身就存在极大的自主操作性，销售人员极易舞弊造假侵占未实际发生的支出。没有实际用于营销活动的账户结余发放给销售人员，属于其工资薪金所得，依据《个人所得税法》《个人所得税法实施条例》，企业有义务代扣职工个人所得税，并按时缴库。虽然这部分支出不会直接影响企业成本费用，但漏扣漏缴个人所得税也是违反税法规定的行为，给企业带来税法合规风险。

参考文献（略）