本文是一篇中国税务论文，本文的研究对象为J民办教育集团（下文简称J集团），通过文献研究法、调查研究法、案例分析法3种方法开展研究过程。税务风险藏于各项业务活动中，需要识别并挖掘出来。
第1章 绪论
1.1 研究背景与意义
1.1.1 研究背景
近年来我国教育行业得到了非常迅速的发展，民办学校的数量也得到了一定程度的增加。2022年，全国共有各级各类民办学校17.83万所，占全国学校总数的34.37%；在校生5282.72万人，占全国在校生总数的比例为18.05%①。民办教育相关法律政策也在不断更新完善，2016年国务院印发《关于鼓励社会力量兴办教育促进民办教育健康发展的若干意见》，2018年修订《民办教育促进法》，2021年修订《民办教育促进法实施条例》，都在推动着民办教育向更规范的方向发展。
民办教育在税收政策上也享受到了优惠，学历教育服务免征增值税、房产税等。但税务管理方面还存在着诸多欠缺，如对税收政策法规解读不全面，重视业务经营而忽视税收风险防范，从而导致税务风险控制机制的缺失。我国税务系统已经从金税三期延伸至四期，构建了更为强大的涉税管理系统。企业单位在税务处理中，开票、收票、报税、财务报表、行业等数据都进入到金税系统的数据库中，金税系统进行数据比对，涉税事项将被税务机关实时监控。税务监管力度的增加，也使很多民办学校的税务风险得到了一定程度的增加。
J民办教育集团为发展超30年的民办实体教育企业，但内部控制管理却比较薄弱，加上涉税活动最广泛的增值税可享受免税的优惠政策，所以并没有引起对税务管理这一环节的重视。而J集团发展时间越长，如果内部控制与风险管理工作并没有随之加强建设的话，将使所面临的风险如滚雪球一样越来越大。因此，不管外部环境还是内部环境，都在督促着加强税务分析与管理工作，在日常工作中做好税务风险的有效规避。
1.2 文献综述
1.2.1 国内外文献综述
（1）民办教育税收政策研究现状
2017年，国务院及相关部门发文对民办学校实行非营利性和营利性分类管理，此后，民办学校根据政策被划分为“营利性”和“非营利性”两种运行方式，逐渐形成了“二元格局”的管理模式（申素平、贾楠[1]2018）。王一涛、李宝枝[2]（2017）提出我国民办教育税收政策相对零散地分布在各种法律法规制度中，并没有形成比较完备的体系，认为《财政部、国家税务总局关于教育税收政策的通知》( 财税〔2004〕39号)是目前为止在教育税收政策方面最为全面的文件，其包括民办学校在内的各级各类学校在增值税、企业所得税、关税等税种享受免征等优惠政策（胡卫、张歆、方建锋[3]2020）。
对于新《民办教育促进法》中规定“非营利性民办学校享受与公办学校同等的税收优惠政策”的政策思路过于理想化（申素平、贾楠[1]2018），对于非营利性民办学校，必须在取得免税资格认定后方可享受免企业所得税的优惠政策。但是我国政府部门相关法律法规要求非营利组织在申请免征企业所得税资格时，需满足“投资者对于财产的投入不享有一定的财产权利，也不拥有相应财产的保留权”的条件，因此很多民办学校在审核时很难达到此项条件的规定，不能享受到企业所得税优惠政策，导致只能按照正常缴纳企业所得税（李小荣[4]2019）。
第2章 相关概念及理论基础
2.1 相关概念
2.1.1 内部控制
国际上的企业内部控制工作管理机构、国际审计机构组织认为企业的内部控制需要从功能设计、适时适量以及成本效益三个方面贯彻落实相关标准。相关研究报告中对内部控制工作的定义为，企业的管理者、董事会以及企业的其他工作人员用以提高企业经营工作效率和企业发展效果为进行的管理工作。在我国，在二十世纪初制定的《企业内部控制工作基本规范》中，将企业的内部控制概念定义为：合理保证企业经营管理合法合规、财务报告、资产安全以及相关信息完整真实，用以提高企业的经营效果和经营效率，促进企业实现发展战略。从这个定义中可以看出，企业的内部控制工作是在我国基本国情和企业市场经济实际情况的基础上建立起来的。
2.1.2 风险管理
风险，就是指某种特定的危险事件发生的可能性与其产生的后果的组合。通过风险的定义可以看出，风险是由两个因素共同作用组合而成的，一是该危险发生的可能性，即危险概率；二是该危险事件发生后所产生的后果。风险管理是运用各种手段和方法，对企业整体运营中可能产生危害的不确定性进行数据收集、处理、分析和衡量，根据实际情况制定管控措施，从而使企业利润最大化。风险管理是内部控制的核心，也是管理风险的一种手段。风险分类的方式多种多样，跟内部控制联系在一起又可以将风险分为两大类：可控风险与不可控风险。内部控制一般来讲控制的是可控的风险，即运营层面的风险。
2.2 理论基础
2.2.1内部控制与风险管理理论
内部控制与风险管理理论的发展历程主要经过以下几个阶段：
第一阶段，蒙哥马利在1912年提出内部牵制这一概念，简单而言就是一个人在做所有的工作时，极容易出现徇私舞弊、欺诈的行为，而采用多人、多个部门分割有关工作，协作共同处理，可以降低错误行为发生的概率。这个阶段主要是对工作业务流程进行规划和设计，根据会计数据处理的过程来划分不同的控制范围，从而构建出基本的内部控制组织架构。在实践工作中，企业相关财务和资产的一切管理活动由两人以上共同办理完成，在内部控制的初期阶段起到了十分有效的作用。
第二阶段，美国注册会计师审计委员会提出，内部控制是指对组织机构的设计以及对内部管理所采用的方法和策略，所包含的范围不能只是会计所涉及的财产记录，而应包括预算、审计、运营、战略、统计等各项组织管理活动。因此对内部控制重新做出了定义，将其针对的范围划分为会计和管理，即通过对会计的控制来提高企业资产的安全性，以及对其他管理活动的控制促进企业运转效率和经济效益的提升。此次定义的修改使内部控制所涉及的范围更加广泛，内涵更加丰富。
第三阶段，为了更好地将会计控制与管理控制这两个概念进行结合，美国注册会计师审计委员会提出了内部控制结构这一概念来代替内部控制，对控制的机构要素进行了重新进行了分类，划分为内部控制环境、控制程序以及相应的管理制度等。与前期相比，内部控制结构最明显的差别是将控制环境作为一项重要的环节，也不再对会计控制和内部管理控制进行具体的划分，这标志着内控的范围得到了更一步的扩展，使内部控制的各项内容向系统化的方向发展，也标志着内部控制从审计作用向企业管理导向进展。
第3章 J民办教育集团基本概况及涉税情况 ..................... 15
3.1 我国民办教育行业发展现状 ........................... 15
3.2 J民办教育集团经营情况 ............................. 16
第4章 J民办教育集团税务风险识别 ........................... 21
4.1 基于涉税活动的税务风险识别 .......................... 21
4.1.1 采购商品服务环节税务风险 ................. 21
4.1.2 提供教育服务环节税务风险 ...................... 22
第5章 J民办教育集团税务风险成因分析 .......................... 28
5.1 集团内部因素 .................................. 28
5.1.1 税务工作重视度不高 ........................... 28
5.1.2 缺乏专职税务人员 ................. 28
第5章 J民办教育集团税务风险成因分析
5.1 集团内部因素
5.1.1 税务工作重视度不高
一般企业涉及最多的税种是增值税，作为一般纳税人，取得增值税专用发票并在规定的时间范围内认证、抵扣，向销售方开具发票，每月进行增值税税额的筹划以及计算，发票进项、销项税额与账务处理数据的核对，是作为财税人员每月所做的一项重要工作。而J集团主要从事学前教育和学历教育，此主营业务收入在整个收入占比中高于90%，此项教育服务收入符合在满足相应标准后可享受免增值税的优惠政策，进而城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加也减免。因此增值税所涉及到的基础工作量大大减少，导致轻易得出“ 日常税务处理工作较少，多项免税，所以税务工作没那么重要”的结论，简单从日常税务工作的角度来判断，较多地忽略了税务和风险的密切关系。
从集团内部结构设置（图3-3）可看出，设置相应的财务管理部、投资审计部，并没有单独税务管理部门，日常的税务管理工作嵌在财务管理部中。设置各项架构部门，是为了更有效的提高管理效率，增强内部控制的能力，显然税务风险管理并没有在整个集团层面引起较高的重视，从而也会使财税人员对于税务风险的意识比较淡薄，进而再影响到非财税人员。
第6章 J民办教育集团税务风险管理优化策略
6.1 基于《大企业税务风险管理指引》优化思路
管理工作需要讲究方式方法，现在已进入21世纪20年代，老旧的管理理念早已落后，现代化企业管理更需补充专业知识，将理论知识结合实际情况后应用于管理工作中，从而使内部管理更系统、科学和有效。而本文正是引用2009年税务总局印发《大企业税务风险管理指引（试行）》的通知，结合现企业税务风险管理中所存在的问题，顶层设计管理思路，分别从税务风险管理组织、税务风险识别和评估、税务风险应对和控制、信息与沟通、监督与改进五个方面优化管理方法，此五个方面比较全面系统，从不同的维度提高内部控制能力，并结合国家税务总局发布的《纳税信用评价指标和评价方式》，旨在最大可能地将税务风险漏洞堵住。
参考文献（略）
