本文是一篇税务会计论文，本文通过对现有文献的梳理和研究，一方面，发现“会计监督”和“企业税务稽查”均涉及提高会计信息质量和遏制财务舞弊，故以此为切入点，以“企业申报的税务信息由企业的会计信息形成”为桥梁将这两个领域相链接。
第1章绪论
1.1研究背景与研究意义
1.1.1研究背景
税务稽查作为规范企业纳税行为、维护公平市场竞争环境的一项制度设计，在打击涉税违法犯罪行为、保护市场经营者合法权益、规范市场主体财务行为等方面发挥了重要作用。2018年7月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发《国税地税征管体制改革方案》推动省级以下国税、地税机构职能整合，当年9月，地市级税务机关将原隶属于县级机关的税务稽查权限上收，推动建立跨地域税务稽查体制，税务稽查力量更加集中、选案更加精准，实现对经济社会各领域、各行业税务监管的全覆盖。2021年3月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发《关于进一步深化税收征管改革的意见》对全国各级税务稽查机构进行了进一步优化，税务稽查不仅打破了以往国、地税“各自为政”的局面，而且信息化、智能化、现代化的稽查手段效果显著。仅2023年，全国税务稽查部门共依法查处涉嫌违法纳税人13.5万户，挽回各类税款损失1810亿元。当前，我国企业迎来了更全面、更严格的税收监管时代，企业面临的税务稽查风险更是与日俱增。
在税务系统“信用+风险”监管模式下，纳税人的行为和特征能够被实时分析识别。企业的税务信息产生于会计信息，大量的税务稽查典型案件反映出，若企业会计信息质量不过关，比如，在会计账簿上多列成本、少记或不记收入等，导致企业税负水平远低于行业均值，极易引发金税系统中的风险预警，引起税务机关的关注。基于“无风险不打扰、低风险预提醒、中高风险严监控”的管理原则，一经核实必会被移交稽查局开展检查，导致企业在经济、信用等多方面受到损失。由此可见，企业财务舞弊、会计信息失真等行为是税务稽查风险的重要源头。
1.2文献综述
1.2.1会计监督相关研究
纵观国外的研究文献，对会计监督的直接研究较少，大多是对内部控制、金融监管、会计控制等内容的研究。例如，基于COSO框架构建的内部控制系统能有效地监测和防范企业的财务风险[2]、以对财务报告的审查为抓手能提高会计监督效率[3]。相较国内的监管模式，国外对监督方面更倡导自由和包容性，部分监管工作由金融机构参与完成[4]。但也有学者指出，松散的金融政策存在重大缺陷，比如欧盟各国在应对大金融危机之时出现互相制肘的现象[5]。而政府通过强有力地行政手段可以从会计监督中发挥决定性的作用，提高监管效率[6]。
纵观国内的研究文献，伴随着我国会计理论体系的发展和经济体制的转轨，对会计监督的研究从早期计划经济体制下对经济活动的“会计的监督职能”，经多番演变，现已发展到构建提高企业会计信息质量、治理财务舞弊的“会计监督体系”层面。
（1）会计监督的变迁
早在1951年，在《新会计》创刊号上发表的《怎样建立新中国会计理论基础》一文，提出了会计是一种监督物质生产过程的方法的观点，将“会计监督”一词引入了学术界的讨论范围[7]。在当时的计划经济大环境中，会计人员被视为国家利益的代表，对企业执行国家计划、制度、政策和法令进行监督，对会计监督的关注点是如何发挥其行政管制的作用[8]。
1978年改革开放，我国“两权分离”经济体制的重大变革影响了学界的研究方向。什么是会计监督、会计的监督职能定位等成为了学界讨论的焦点。例如，于玉林认为会计监督是各部门联合通过财务会计工作对资金的组织、分配及使用进行监督，能有效处理好国家、集体和个人这三者间的关系，并提出应单独建立“会计监督学”学科[9]。杨纪琬和阎达五提出了“管理活动论”，再次强调了会计的监督职能[10]。
第2章概念界定、理论基础与分析框架
2.1概念界定
2.1.1会计监督
2023年2月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发《关于进一步加强财会监督工作的意见》将会计监督与财政监督、财务监督并列为财会监督，并作为党和国家治理体系的重要组成部分，进一步明确财会监督在党和国家监督体系中的重要作用。其中，会计监督是为保证会计信息质量、防范财务舞弊和会计信息失真而对会计信息进行的各种监督。财政监督的内容主要包括对公共预算、收入、支出、资产的监督，还包括对会计信息质量的监督，是财政部门用以建立稳定的经济秩序、保障经济高质量运行的重要手段[51]。财务监督则是基于《企业财务通则》，对企业资金运营、经营活动、成本控制等全部财务活动进行监督[52]。
本文以防控企业税务稽查风险为研究核心，故选择以提高企业的会计信息质量、消除会计信息失真和财务舞弊现象为目标的“会计监督”为研究视角[53]。1999年修订的《会计法》，从法律层面确立了我国由单位内部、社会审计和财政部门组成的“三位一体”会计监督体系。本文研究的正是由《会计法》确立的“三位一体”会计监督体系，具体包括单位内部监督、社会监督和政府监督三部分。
单位内部监督是单位内的会计机构、人员依据法律法规对经济活动形成的会计信息进行监督管理。单位内部监督主要由企业内部的会计机构与审计机构，根据国家相关法规政策，对与经济活动相关的会计凭证、账簿等实施监督管理。
2.2理论基础
2.2.1会计信息系统论
以葛家澍、余绪缨等学者为代表的“会计信息系统论”认为会计是一个提供反映企业经营活动的信息的系统。无论是基于受托责任观还是决策有用观，都是以能够真实反映经济活动的会计信息作为预测、决策、分析和控制的基础。企业生产经营中的实物流、资金流、业务流等交易事项经过确认、计量、记录、列报等会计处理形成了会计信息。在这个过程中，排除准则和职业判断的影响，各个环节都可能发生会计信息失真、财务舞弊，比如延迟确认收入、多记成本费用、虚构虚假交易等。而企业向税务机关申报的税务信息正是由企业的会计信息形成的，低质量的、虚假的会计信息生成企业税务信息也会有明显异常，比如企业大量少记收入多记成本导致企业税负过低触发税务风险预警，增加了被税务稽查的风险。相应的，如果企业能够通过强化内部控制、完善会计监督等方式提高会计信息质量，消除会计信息失真、财务舞弊等现象，将由高质量的会计信息生成的税务信息申报到税务机关，就能从根本上将企业税务稽查风险降到最低点。
2.2.2信息不对称理论
早在1970年，著名经济学家乔治·阿克尔洛夫便提出了信息非对称论。即相关信息在交易双方之间的分布是呈现不对称状态的，参与交易的一方比另一方掌握更多的相关信息，且交易双方对谁处于信息优势地位是清楚的。为了谋求更大的利益，占据信息优势的一方往往会隐瞒或操纵相关信息，导致“逆向选择”和“败德行为”[54]。
第3章 典型案例的筛选 ...................... 17
3.1 数据来源与处理 ......................... 17
3.2 问卷整理情况 ................................ 22
第4章 基于会计监督的企业税务稽查风险分析 .......... 29
4.1 案例 1:GR企业 .................. 29
4.1.1 企业简介 ............................... 29
4.1.2 风险点分析 ............................... 30
第5章 企业税务稽查风险反映的会计监督问题及完善策略 ............ 37
5.1 企业税务稽查风险反映的会计监督问题 .................. 37
5.1.1 内部监督方面 ............................ 38
5.1.2 社会监督方面 ...................... 40
第5章企业税务稽查风险反映的会计监督问题及完善策略
5.1企业税务稽查风险反映的会计监督问题综合分析
第4章的4个典型案例企业发现，被税务稽查的企业均存在会计监督方面的问题，包括管理层忽视会计信息质量、主动防控企业税务稽查风险意识较弱等对会计监督主观认识不足的问题，或是未能充分利用社会审计监督、配合政府监督等来提高会计信息质量以降低税务稽查风险等问题。现归纳总结如表5-1所示。
如表5-1所示，这4个案例的内容虽各有不同，但都暴露出企业会计信息失真，内外部会计监督弱化的问题。以下将分别从内部监督、社会监督和政府监督等会计监督的三个主要方面对其中的问题和成因进行归纳总结。
第6章研究结论与展望
6.1研究结论
为有效强化与支撑税务稽查工作，国家税务总局强化了税务信息系统的信息集成与处理能力，通过整合跨部门、跨区域、各行业财务数据资源，大幅提升数据采集、分析能力。系统会通过关注企业会计信息质量，对企业财务数据、行业纳税数据等进行综合分析，精准识别企业的会计信息失真问题和可疑的财务风险，并及时预警。按照“无风险不打扰、低风险预提醒、中高风险严监控”的原则，税务部门对严重涉税违法行为采取零容忍的高压态势，及时锁定证据、从严从快查处。大量的税务稽查典型案件反映出，企业如果不注重加强内部财会制度建设，对会计监督的重视程度不够，导致会计信息失真，极容易出现涉税违规违法行为。本文对“企业税务稽查风险”和“会计监督”进行研究，符合当前大环境的要求，也能为企业防控税务稽查风险提供参考意见。
本文通过对现有文献的梳理和研究，一方面，发现“会计监督”和“企业税务稽查”均涉及提高会计信息质量和遏制财务舞弊，故以此为切入点，以“企业申报的税务信息由企业的会计信息形成”为桥梁将这两个领域相链接。在此基础上，展开了以会计监督为视角的企业税务稽查风险的分析与应对研究。另一方面，通过“信息不对称理论”解释了企业税务稽查风
