本文是一篇内部审计论文，笔者认为完善 Y 银行信贷业务内部审计制度体系，既要针对单体制度实行审计制度全生命周期管理，确保制度的有效性；又要针对制度体系搭建审计制度库共享平台，提高制度的实用性。
1 引言
1.1 研究背景和意义
随着商业银行信贷业务规模增长加速、信贷产品创新步伐加快、信贷业务参与主体越为复杂多样、宏观调控日益趋紧等内外部环境变化，以及巴塞尔新资本协议对商业银行约束愈为加强，信贷业务风险管理成为商业银行、外部监管机构及投资人等各利益相关者关注的焦点。作为信贷业务第三道风险管理防线之一的内部审计，面对新形势，充分借鉴国际先进理念，利用现有的技术手段，推进信贷业务内部审计工作，起到了促进信贷业务稳健经营发展、提高信贷业务内部控制和风险管理水平的积极作用。
1.1.1 研究背景
20 世纪 30 年代的经济大萧条，促使美国产生了现代内部审计。20 世纪 40 年代初期，内部审计师协会于美国成立，标志着世界性的内部审计组织诞生；第一部论述内部审计的专著《内部审计—程序的性质、职能和方法》出版，标志着内部审计学的诞生。此后，随着企业的内部结构和外部环境的加速变化，尤其是大型跨国公司的快速发展，企业层级架构逐渐细化、多样、复杂，企业所有者、管理者和外部审计机构也将目光瞄准了内部审计，并从多方面促进内部审计融入于企业管理，使之为促进企业经济效益增长提供助力。随着我国改革开放政策不断深入推进，国家关于内部审计的各项政策不断出台和完善，国有大型商业银行、股份制商业银行、城市商业银行等银行业金融机构纷纷成立，各商业银行陆续建立起适合本行特色的内部审计体系，并针对自身经营发展特点和管理需要，开展不同领域的内部审计探索。其中，作为商业银行最主要的经营业务之一，经营信贷业务是商业银行获取收益最大的经济活动。商业银行为了实现信贷业务的持续、健康发展，搭建起涵盖前、中、后台的三道信贷业务风险管理防线，作为第三道信贷业务风险管理防线之一的信贷业务内部审计，在识别信贷业务风险问题、分析信贷业务风险状况、提供信贷业务风险防控建议、促进信贷业务规范化发展等各方面起着重要作用。
2019 年 6 月，审计署署长胡君泽在第十三届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议上作 2018 年度中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告中指出审计署发现的四项主要问题，其中之一为企业经营和金融业务开展不够规范，提及 2 家金融机构违规开展信贷、同业、理财等业务形成损失 57.95 亿元。2020 年 12 月，中国人民银行与中国银行保险监督管理委员会联合印发的《关于建立银行业金融机构房地产贷款集中度管理制度的通知》明确要求，强化商业银行稳健开展房地产贷款相关业务，保持房地产贷款占比、个人住房贷款占比基本稳定，并提出加强商业银行信贷业务风险管理手段，严控贷款资金违规流入房地产市场。在国家加强国有资本管理、多措并举灵活实施宏观调控的大背景下，通过内部审计约束，监督商业银行信贷业务规范化、稳健化发展，以构建和谐、稳定的社会经济环境越来越受到国家的重视。
1.2 文献综述
自现代内部审计产生以来，学术界对其进行了广泛研究。学者们对内部审计方法、流程、影响因素等内容研究均取得了一定的成果。通过收集整理当前研究文献可以发现，学者们主要从内部审计的共性问题着手研究，而对以商业银行信贷业务内部审计问题全面阐述的研究则相对较少。
1.2.1 关于商业银行信贷业务的研究
学者们对信贷业务的研究主要有三个方面，即信贷业务发展、信贷风险管理和信贷综合效益。
第一，关于信贷业务发展的研究。鲁艳荣（2016）指出，通过围绕实体经济来挖掘和培育新的信贷需求，通过加强资产端和负债端的平衡管理来实施主动负债策略管理，通过加强混业经营来实现向综合化的银行集团转型，通过提升信贷资产管理能力以推进信贷业务金融创新等举措，可以有效解决信贷资产业务受限问题。关昕宇、张俊和姜云浩(2015)认为在新常态下，商业银行应发挥信贷业务杠杆作用，推动地产产业结构转型升级，应建立健全“以市场为导向，以客户为核心”的产品体系，着力支持普惠金融发展，也应转变传统拼资产规模的发展模式，提升信贷资产质量和效益。梁文宾和卢丽(2009)提出，我国政府部门应完善信贷法律体系，培育与市场经济相适应的信用文化和信用制度，以营造信贷业务发展的良好外部环境，商业银行应在设计满足客户需求的产品、实施全方位产品营销策略、合理调整优化工作流程、建设高素质人才队伍、推进服务创新等方面提升自我核心竞争力，促进信贷业务市场健康、蓬勃发展。
第二，关于信贷风险管理的研究。王海兵和朗铸（2013）表示信贷风险恶化了商业银行的财务状况、削弱了商业银行的竞争力、降低了社会资源配置效率，在分析了信贷风险产生的内外部因素后，其提出通过加快我国商业银行的民营化改革、加强信贷风险管理内部审计、完善信贷业务环节内部控制等措施做好信贷风险管理。陈暮紫、高昊宇和杨晓光（2018）通过计量统计分析了我国商业银行业信贷宏观风险状况，认为非金融企业部门是当前我国信贷风险和负债压力最严峻的部门，应有区别的调整去杠杆和信贷支持力度，并且针对地方政府负债居高不下的情况，要进一步增强地方政府债务的透明度，避免信贷资金用于地方政府搞面子工程和形象工程；同时，面对不良资产的积累，商业银行要及时处理不良资产，放下包袱，轻装前行。陆岷峰和王婷婷（2020）认为数字风控是数字银行的重要组成部分，其质量高低直接影响商业银行信贷业务的发展质量，及时捕捉数字经济下企业信息、分析数字风险特征、用先进的数字风控手段应对数字经济中存在的各种风险，是持续发展数字银行的必然选择。
2 商业银行信贷业务内部审计问题的理论概述
2.1 商业银行信贷业务的概念与特点
信贷业务的复杂性和内部审计的特殊性，为我们研究商业银行信贷业务内部审计问题提供了丰富的内涵和理论挑战。
2.1.1 商业银行信贷业务的概念
信贷是指以偿还、付息为条件的价值运动形式，包括资金的借、贷、还等信用活动，狭义上指银行贷款，广义上包括消费信用、银行信用、商业信用、国家信用等形式的活动。信贷业务又称为贷款业务或信贷资产，是商业银行按照一定的贷款要求，以还本付息为条件将货币资金提供给借款人使用的一种借贷行为。这种借贷行为一般由贷款的对象、条件、用途、期限、利率和方式等要素构成，不同要素的不同组合形成不同的信贷业务种类。按照偿还期限分类可以分为短期信贷业务、中期信贷业务和长期信贷业务，按照保障条件分类可以分为信用信贷业务、保证信贷业务和票据贴现，按照偿还方式分类可以分为一次性偿还信贷业务和分期偿还信贷业务，按照业务质量分类可以分为正常类信贷业务、关注类信贷业务、次级类信贷业务、可疑类信贷业务和损失类信贷业务，按照信贷业务自主程度分类可以分为自营信贷业务、委托信贷业务和特定信贷业务，按用途分类可以分为金融机构信贷业务、流动资金信贷业务、固定资产信贷业务、房地产信贷业务、消费信贷业务等，以及其他分类方式下的信贷业务种类。
2.1.2 商业银行信贷业务的特点
一是风险集中且多样化。信贷业务是商业银行最主要的业务之一，与其最直接相关的风险就是信用风险，其风险表现形式包括有可能因为借款人破产倒闭、资不抵债而导致信贷资产无法收回，或借款人资金链断裂而无法按期归还信贷，以及借款人具备还款能力但故意不偿还导致信贷资产无法收回。随着个人和企业融资渠道多样化，尤其是LPR 信贷定价模式实行，商业银行信贷业务面临的利率风险也愈为突出，这种由利率性质不匹配而引起的和与计算利率有关的期限不匹配所带来的利率风险也敏感地刺激着商业银行开展信贷业务。经济的融合发展，也在推动着信贷业务市场加深与商品市场、货币市场、资本市场、房地产市场之间的联系，包括来自于经济周期波动、自然灾害和战争等外在因素所产生的市场风险也深刻影响着商业银行信贷业务的发展。在全球经济一体化的趋势下，各商业银行的信贷业务早已拓展至国外，信用证、国际贸易融资、并购贷款等国际信贷业务得到了快速发展，但由此不可避免的面临着借款国偿债能力恶化、国际政局动荡、国际关系僵化等问题带来的国家和转移风险。随着信贷业务规模的不断增长、交易频率的不断加大、产品创新幅度的不断加强，作为商业银行各业务普遍面临的操作风险，给信贷业务造成的损失也更为广泛、更为明显。
2.2 商业银行信贷业务内部审计的主要内容
自新中国成立以来，国内商业银行体系经历了从大一统的银行体制到国家专业银行的恢复和设立，其后四大国有独资商业银行成立，接着各大股份制商业银行纷纷设立，以及城市商业银行、农村商业银行等新兴银行业金融机构逐步建立。在国内商业银行体系各改革与发展时期，信贷业务一直在不断发展壮大，而对信贷业务内部审计的探索也从未停止，信贷业务内部审计内容也在不断丰富。
2.2.1 信贷业务内控机制
信贷业务内控机制对商业银行信贷业务发展全局起着决定性作用，其缺陷往往容易带来信贷业务系统性、全面性风险，影响之大、危害之广显而易见，因此，各商业银行在开展信贷业务内部审计过程中尤其关注信贷业务内控机制的完整性、有效性。
一是内控合规管理。商业银行是否建立健全分工合理、职责明确、有效制衡、报告路径清晰的信贷业务管理组织架构；信贷业务条线管理是否垂直有效，对基层经营部门履职不当行为能否及时纠偏；风险管理、内控合规部门履职是否独立，监督是否有效；信贷业务管理部门是否持续加强信贷合规文化建设，信贷合规管理同信贷业务发展战略、风险偏好是否匹配。二是授权授信管理。商业银行信贷业务授权授信管理体系是否健全，授权授信管理范围是否覆盖主要信贷业务品种及信贷管理行为；是否将实质上由银行承担信用风险的业务纳入统一授信管理；能否根据经营单位风险管控能力合理设置并动态
