本文是一篇内部审计论文，笔者认为A 会计师事务所对关键审计事项的披露基本符合新审计报告准则的要求，但在披露中仍出现了以下问题：第一，关键审计事项确认依据不够清晰；第二，不同年份间关键审计事项的差异较小，重复程度较高；第三，披露的关键审计事项缺乏信息含量；
1 绪论
1.1 研究背景和意义
1.1.1 研究背景
2008 年世界金融危机之后，人们发现有用的信息、公司经营存在的问题等都无法反映在当时标准的审计报告中，这种审计报告已经无法满足报告使用者的需求。许多国家和地区认识到了这一点，于是审计报告准则的改革，审计报告信息内容的改进以及与审计过程相关的信息披露的完善都被提上了日程。在这之后，为了使审计报告内容更加丰富，审计报告披露制度更加完善，国际审计与鉴证准则理事会开始对原审计报告准则进行细致的调整与修改，在经过不断的讨论与完善后，最终其于 2015 年 1 月对新修订的国际审计报告准则进行了公布。该准则一经公布，便在国际上产生了巨大影响，各国学者都开始对其相关领域进行讨论与研究，与此同时，此次审计报告准则改革也引起了中国审计报告改革的热潮，财政部等相关部门紧跟国际趋势，并根据中国的具体情况，对当时正在使用的审计报告准则做出了相应的调整与修改。
我国于 2016 年 12 月发布了以“1504 号”准则为核心的新审计报告准则，并规定自 2017 年首日起，其在 A+H 股和 H 股上市公司率先执行，其他上市实体从第二年开始逐步开展执行，新审计报告准则全面实施的大幕由此拉开。此次改革使旧审计报告的标准化得到了有效的改善，同时要求增加关键审计事项相关内容是此次准则修改调整最大的地方。此外，相比于原先标准的审计报告，此次修订的审计报告准则对披露关键审计事项做出了规定，这对被审计单位信息披露的个性化有所帮助，同时也有利于丰富审计报告的内容与信息含量。
1.2 文献综述
1.2.1 国外研究现状
（1）关键审计事项披露内容的研究
2015 年初英国财务报告委员会对按照新审计报告准则编制的第一批审计报告进行了调查研究，通过研究发现，注册会计师在这批新审计报告中披露了诸多与“重大错报风险”相关的有用信息，他们认为应收账款减值，存货减值，商誉减值等事项是“重大错报风险”最为集中的领域。次年初，该机构对第二批执行新审计报告准则的审计报告进行研究后发现，应收账款减值类事项仍是注册会计师给予重点关注的方面。
（2）关键审计事项披露影响的研究
Doxey（2014）认为关键审计事项的披露，提高了被审计单位治理层与注册会计师交流的积极性，这也使得投资者能清楚企业风险所在，从而进行合理投资。Reid（2018）认为，披露关键审计事项可以在不显著增加审计成本的情况下提高审计报告的质量。
（3）关键审计事项信息含量的研究
Christensen et al.（2014）研究发现，关键审计事项数量及相关内容是预期使用者使用审计报告时必读的，这也就意味着新审计报告准则中增设的“关键审计事项段”是具有一定的信息含量的。Carver and Trinkle（2017）认为，一般投资者在使用审计报告方面有着天然的劣势，他们不能够充分利用关键审计事项中的有用信息，所以其中的信息含量对他们而言非常有限。Gutierrez et al.（2018）研究发现，在关键审计事项中，投资者会对其感兴趣的重大错报风险产生较大的反应，并从其中获得一定的有效信息。
2 相关概念和理论基础
2.1 相关概念
2.1.1 审计报告准则
审计报告准则指注册会计师形成审计意见和出具审计报告必须严格遵守的规范性文件，其对注册会计师编制审计报告的原则、内容、形式等做出了明确的规定。审计报告准则是随着市场发展而发展的，多年来审计报告的标准化，使得投资者已经无法通过此种审计报告获得有用的信息，无法对公司的生产经营状况进行全面的了解，也很难做出合理的投资决策，这导致其对审计产生了质疑。这种质疑使相关部门认识到审计报告准则改革的必要性，因此，国际审计和鉴证准则委员会在对原有的审计报告准则进行不断的修改和完善后，于 2015 年对新修订的国际审计报告准则进行了公布，这项改革具有巨大影响，其重要性已扩展到了广泛的领域。与此同时，中国也紧跟国际趋势，并结合国内具体情况，于 2016年底发布了经过调整修改的审计报告准则。
另外，为了跟之前旧的审计报告准则相区别，实务与理论研究中将此次经过调整和修改的审计报告准则统称为“新审计报告准则”。其中只有六项准则做了实质的修改，五项准则仅做了细微调整。除此之外，还新增了一项“1504 号”准则，其是审计报告准则修订前后最大且最重要的变化，同时该准则也是本文开展研究的基础。
2.1.2 关键审计事项
（1）关键审计事项的概念在审计报告准则改革的浪潮下，每个地区和国家都对审计报告准则进行了不同程度的调整与修订，同时他们也根据自己国家的实际情况对“关键审计事项”的概念进行了界定。他们修订的审计报告准则均以各种方式明确要求公开披露关键审计事项或者针对重大错报的风险做出说明。虽然各国对关键审计事项的定义基本上是相似的，但表现形式略有不同，本文在研究中采用的是“1504 号”准则中的定义。该准则对关键审计事项定义做出了明确说明，其指出，根据注册会计师的职业判断，认为对当期财报审计最为重要的事项就是关键审计事项。
2.2 理论基础
2.2.1 信息不对称理论
信息不对称理论是指市场参与主体所需的信息在日常的经济活动中并不总是均匀分布的，这意味着信息不对称是在市场参与者身份不同且理解和学习的信息不同时发生的，通常情况下，卖方获取有效信息的渠道通常比买方多，内部管理层所拥有的信息要比买方更有用。该理论认为，拥有相对较多的信息和获取渠道的一方通常在买卖双方之间的博弈中都占据着有利的地位，而那些长期以来处于对信息缺失不利地位的一方则往往会为了自身的经济利益去尽量多地收集和获取信息，审计正是在这样的需求下产生的。在市场经济的大环境下，绝大多数市场主体获取有效信息的渠道很有限，其辨别信息有效与否的能力也较为有限，这种情况下投资者作为资本市场的参与主体通常无法正确估计和判断上市公司的真实价值，于是作为市场中介机构的会计师事务所便可以为投资者提供更多有用信息，他们以审计报告为载体向投资者传递相关信息，这种信息易于获取，且对投资者而言可信度较高，是投资者进行决策的重要基础。大量研究表明，投资者对其投资决策的判断在一定程度上受注册会计师在审计报告中披露信息的影响。
以前的旧的审计报告模式下，审计报告的形式和用语都较为固定，投资者一般最关心审计意见，审计报告的其他部分相对来说价值很有限，而在审计报告中增加一定数量的关键审计事项，使得审计意见的类型以及关键审计事项段披露的信息都能够为投资者进行决策提供参考。注册会计师在执行审计过程中，易觉察到企业生产经营中存在的风险隐患，他们通过披露关键审计事项向投资者传递这些信息，从而使他们对被审计单位相关业务有更好的了解。所以，披露关键审计事项可以更好地发挥审计报告的作用，并且有助于遏制信息不对称的负面影响。此外，以前的标准审计报告中的审计意见能提供的有效信息很有限，大多数上市公司的标准审计报告对于投资者来说参考价值很小，然而在增加关键审计事项之后，投资者们就可以通过比较和分析对同一个行业不同的公司所披露的关键审计事项进行比较和综合评估，进而获得有用的信息，从此角度来看，在审计报告中进行关键审计事项披露在某种程度可以为投资者传递同行业的市场信息，并在此基础上减少市场信息的不对称性。
3 案例介绍......................................13
3.1 A 会计师事务所概况.......................... 13
3.2 A 所基于新审计报告准则的关键审计事项披露流程和要求....................... 13
4 A 会计师事务所关键审计事项披露出现的问题及其原因.................................. 24
4.1 A 会计师事务所关键审计事项披露出现的问题.......... 24
4.1.1 关键审计事项确认依据不清晰......................................24
4.1.2 不同年份间关键审计事项的差异较小，重复程度较高........................25
5 A 会计师事务所改进关键审计事项披露的对策与建议..........................34
5.1 规范关键审计事项内容的披露............................ 34
5.1.1 个性化披露关键审计事项的确认依据................................34
5.1.2 针对性披露关键审计事项的审计应对措施...............................35
5 A 会计师事务所改进关键审计事项披露的对策与建议
5.1 规范关键审计事项内容的披露
5.1.1 个性化披露关键审计事项的确认依据
在审计报告中披露关键审计事项的确认依据时，应该根据“1504 号”准则的规定，按照相关要求对确认依据进行描述。此外，对于同一审计客户不同年份的关键审计事项进行披露时，应当对审计客户当年的实际情况加以考虑，尽可能避免相似度极高的标准化披露，不要以其业务基本上未发生变化作为标准化披露的理由，因此，在披露关键审计事项的确认依据时，应当对其做到个性化披露。
首先，注册会计师在审计过程中识别与评估出重大错报风险或特别风险的关键审计事项主要有收入确认等事项，其在考虑如何对该类事项的确认依据进行披露时，应当重点关注审计客户当期的
