本文是一篇内部审计论文，本文基于内部控制五要素及相关理论对 RC 慈善组织的内部控制问题进行了研究，深入剖析其产生的原因，并提出相应的改进建议，希望以此能够帮助 RC 慈善机构完善其内部控制建设，挽回其社会形象，同时也能为我国的公益慈善组织内部控制的发展起到推动作用。
1 相关概念及理论基础
1.1 相关概念
1.1.1 内部控制概念
经过漫长岁月的洗礼，内部控制已经从最初的内部牵制逐渐发展到了如今的风险管理框架，其理论体系日渐成熟。内部控制最早出现于《会计报表的验证》，1992年 COSO 委员会发布《内部控制一整体框架》，即 COSO 内部控制框架，1996 年 AICPA通过《审计准则公告第 78 号》正式采纳其内容，COSO 报告指出“内部控制是由企业董事会、管理当局以及其他员工为达到相关法律法规的遵循、经营活动的效率和效果，财务报告的可靠性这三个目标而提供合理保证的过程。”至此，内部控制理论步入了成熟阶段，内部控制由之前的八要素改为了现在广为流传的五要素，明确了各个岗位在内部控制体系中应承担的职责和应实现的目标。我国的《企业内部控制基本规范》中还指出内部控制中应当采用不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制、绩效考评控制七大控制措施，对经营流程中的各个环节作出了更为细致的规范，并将经营战略、管理、人力资源、财务等因素融入其中，形成一套严密的管理体系，以防范潜在的内部风险，实现全能高效的监管目的，从而保证企业能够平稳运行。从内部控制发展的轨迹能够看出，内部控制不再局限于最初的管理层对下层组织的“上层”控制，而是将控制融入到每一个业务流程，做到真正意义上的“内部控制”。
1.1.2 COSO 内部控制框架
COSO 内部控制框架认为，“内部控制系统是由控制环境、风险评估、内控活动、信息与沟通、监督五要素组成[1]。”我国 2008 年修订的《企业内部控制基本规范》对内部控制五要素也有着相同的阐述。在图 1-1 中能够清晰的看到内部控制五要素之间的关系：
1.2 理论基础
1.2.1 管理控制理论
“控制论”的定义表述为利用经典和现代控制理论以及智能控制和人工智能的技术对复杂系统的通信和控制进行研究的科学，复杂系统包括工程系统、生物系统（包括大脑活动）、自然系统和社会经济系统（包括管理系统）等[30]。因此，管理控制论是一个跨学科的探索，针对任何大小的组织，强调从整体上而不是从部分上进行研究；强调从全局上进行研究；强调适应内外环境、以人员为出发点；强调认知的过程、信息处理及制订决策、学习[29]。内部控制理论的全流程控制就是基于管理控制理论形成的。
公益慈善组织本身是一个复杂的系统，实现其组织目标需要对其主系统以及各个子系统进行实时的控制，而主要控制方法则是对公益慈善组织内部控制系统分层控制，将整体划分为若干个子系统，对子系统按各自的控制目标实现最优控制，公益慈善组织的内部控制主系统负责协调各子系统之间的关系以实现整个系统的最优控制目标[19]。因此，对公益慈善组织能否实现全流程的有效控制是其能否持续运行、实现慈善目标的关键性因素。
1.2.2 信息不对称理论
信息不对称是指在市场经济活动中，由于交易者们拥有不同的信息，造成信息的不对称，拥有较多信息的人或者组织往往会占据有利地位。而信息较少的人会根据企业行为所传递出的信号进行推测，但是由于人们获取信息的时间、数量不同，就会导致最终的结论不同，容易形成逆向选择，导致市场效率降低。
公益慈善组织的经济主要来源是群众的捐赠，群众对它的信任是它的立足之本，人民对其捐赠物资的去向的了解直接决定了他们的信任程度，所以与群众直接的信息沟通对公益慈善组织而言极为重要。如果一直保持信息有“神秘面纱”，久而久之，信息不对称所造成的不良影响就会影响到慈善组织的经营，会使捐赠者对慈善机构是否有效利用善款、是否存在贪污腐败问题产生怀疑，导致其对该慈善组织信任度的降低，在下次进行捐款时就会更偏向于选择信息披露程度高的组织。同时，信息的不对称也会造成公益慈善组织与监管部门之间存在问题，相关部门无法及时了解到慈善组织的真实状况，便无法为其提供有关的法律法规指导或是帮助，这就很有可能导致其在无意中便违反了法律，这对其自身的经营会有不良影响，对社会舆论更是不利。
因此，具有完善内部控制机制的公益慈善组织，应当主动列示其物资信息、定期公布项目执行情况，尽可能的保证信息披露高度透明，表明其“公平、公正、公开”的工作态度，从而加强与捐赠者之间的信息沟通程度，消除因信息不对称而造成的猜疑与误解，获取民众的信任，提高其社会公信力。
2 RC 慈善机构概况及内部控制现状
2.1 RC 慈善机构概况
2.1.1 RC 慈善机构发展现状
RC 慈善机构成立于 1904 年，自成立以来，一直以燎原之速进行扩张，发展至今天已经是中华人民共和国当前最大的慈善组织，也是推动我国慈善事业发展的中坚力量。RC 慈善机构是实现中国特色社会主义事业不可或缺的组成部分，RC 慈善机构是党和政府与群众相连接的桥梁和纽带。RC 慈善机构自成立以来一直以保护人类的健康与生命，传扬人道主义精神，维护地球生态环境和促进世界和平为最高宗旨，其主要从事赈济灾民、资助贫困地区、环境保护等活动，希望以此能够帮助遭受自然灾害或战乱的民众减轻痛苦，同时 RC 慈善机构还积极参加国际相关救援活动。多年来，RC 慈善机构不断拓宽其业务范围，至今 RC 慈善机构已建立了 6 个区域性备灾中心、15 个省级备灾中心，在部分城市也设置了备灾仓库；全国 32 个省份都制定了应急预案，2020 年我国的人体器官捐献登记人数已突破 100 万；其中的无偿献血和希望工程更是家喻户晓，无偿献血使得更多的人在紧急情况下能够得到及时的救治，希望工程使得更多贫困儿童获得了受教育的机会，这些项目都为我国的社会进步起到了推动作用，也为我国慈善事业的发展做出了巨大贡献。
2.1.2 RC 慈善机构营运状况
RC 慈善机构经营活动的资金来源主要是国家政府的专项拨款、会员所交纳的会费、社会上的捐款与物资、动产与不动产的经营收入以及一些其他合法收入。2019年 RC 慈善机构共获得收入 63,344,263.73 元，其中捐赠收入 39,753,473.60 元、会 费 收 入 为 5,992.00 元 、 其 他 收 入 为 23,584,798.13 元 ； 费 用 支 出 共 计55,339,154.99 元，其中业务成本 52,179,849.27 元、管理费用 2,947,059.88 元、筹资费用 212,245.84 元，最终使得净资产增加 8,005,108.74 元。
2019 年 RC 慈善机构一般公共项目预算获得批复金额 5,278.49 万元，主要用于RC 人道服务项目、RC 组织建设与人道文化传播项目、信息化运行维护项目和国际组织会费项目。截止至 2019 年 12 月 31 日，人道服务项目共支出 955.96 万元，完成预算的 75.24%；组织建设与人道文化传播项目支出了 282.68 万元，预算执行率达到 72.92%；信息化运行维护项目和国际组织会费项目支出金额为 452.91 万元，预算执行程度达到 90.83%；国际组织会费项目执行 1,930.03 万元，为预算的61.83%。
2.2 RC 慈善机构内部控制现状
2.2.1 内部控制制度
（1）RC 慈善机构人员管理制度
RC 慈善机构受政府管辖，采用行政事业单位的人员管理制度，组织内的主要职能人员由各级人民代表大会任命，其余人员采取统一调配的管理制度。但是这种外部直接任命使得工作能力与职业规划关联不够密切，内部人员的上升渠道受阻，打击了员工的工作积极性，在组织内形成了不良风气。同时，调拨的管理人员对组织的情况了解也不够透彻，很难在上任后及时开展工作，所做出的决策也未必适合组织当前的现状，对组织的经营很难起到具有实际意义的领导作用。
（2）RC 慈善机构内部管理制度
授权批准制度是 RC 慈善机构进行内部控制的主要方式，通过划分不同的资金额度等级，设定对应的分级标准进行授权管理。RC 慈善机构由于其独特的组织性质，使得及时性对其十分重要，但是这种授权控制机制的层层审批会使组织在实际操作中徒增一些程序，使得处理时间加长，从而降低了 RC 慈善机构的管理运行效率，与其组织运营理念相冲突。为解决管理效率的问题，RC 慈善机构的内部控制人员在实际操作过程中会对经济事项进行分解，使其适用于更低的资金额度标志，进而降低批准级别，以达到逃避控制程序的目的，加快业务处理的速度，但这种方法也就使授权批准制度变得形同虚设，上层组织很难有效的控制下层机构的经营管理，使得授权审批制度很难发挥出其原本的作用，也为贪污和舞弊提供了生长发芽的温床。
2.2.2 内部控制流程
（1）组织层面内部控制流程
RC 慈善机构在决策阶段中采用议事决策机制，对于“三重一大”所涉及的事项会采取集体决策的方式，以此保证决策的公开有效。关于重要项目的决策，RC 慈善机构也会专门聘请相关技术人才、法律顾问等，形成专业的项目咨询团队，为决策提供技术层面的帮助，让决策层能够了解项目的流程、需求和法律法规对其的要求，以保证最终的决策结果是合法有效的。
在人员管理上使用事业单位的人事政策，通过公开选拔的方式进行招聘，RC 慈善机构对专职人员的招聘程序较为正规和严格，先通过笔试对报名者的专业技能进行考核，随后又进行面试考核其整体素质，同时，RC 慈善机构所招聘的人员还应该对慈善文化有深刻的理解、对慈善活动也需要具有足够的热情，最后再通过综合考量决定是否录用。层层选拔的制度，保证了工作人员在其领域有过硬的专
