本文是一篇内部审计论文，本文以审计风险模型理论与现代风险导向审计理论为基础，选取银都传媒审计失败案例作为研究载体，结合动漫行业特点及案例事实，对银都传媒案例的审计风险进行识别与评估，并分析审计风险产生的根本原因，最后结合行业特点，提出新三板动漫企业审计重点，同时结合审计风险有针对性的提出预防措施。
1 引言
1.1 研究背景与研究问题
1.1.1 研究背景
新三板市场是由国务院审批，证监会监管的主要针对我国中小企业股权转让的一个平台。在政策的大力扶持下，从 2013 年成立以来，新三板市场规模不断扩大，截至 2018 年底，累计 10691 家企业在新三板挂牌，其中中小企业占比 94%，民营企业占比 93%，总股本 6,324.53 亿股，总市值达到 34487.26 亿元。新三板市场是国内场外交易市场中不可缺少的构成部门，和创业板、主板、中小板共同构成我国多元化的资本市场。挂牌公司要遵守《非上市公众公司监督管理办法》，对外披露的年度报告同样需要符合资质要求的会计师事务所出具审计报告。企业在正式挂牌之前必须对股份进行改制，确保股权清晰且具备科学的治理结构。但因为新三板针对的是一些中小微企业，所以门槛相对较低，未对财务指标做具体要求，尚未实现盈利的企业也可以申请，和场内企业相比，这些公司的经营风险和审计风险都较高。
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1.2 研究思路与研究框架
1.2.1 研究思路
本文首先阐述国内新三板挂牌企业审计的发展趋势、政策影响、企业违规现状及挂牌企业审计特点等，然后在总结归纳国内外现有相关研究的基础上，结合市场现有规定和实际情况，先后从新三板审计风险及风险控制、现代风险导向审计、动漫企业审计风险和事务所审计失败原因及防范四个方向对现有研究和文献展开回顾，然后以现代风险导向审计、审计风险模型、重大错报风险识别与评估等理论作为理论基础，以银都传媒公司作为案例研究对象，结合动漫行业特点，分别从重大错报风险和检查风险角度，对银都传媒案例的审计风险进行识别评估，并深度挖掘导致上述审计风险产生的根本原因。最后在此基础上，提出新三板动漫企业审计重点，并针对审计风险提出相应的防范措施。最后对全文进行总结并提出不足。
近年来国产动漫呈爆发式增长，《熊出没》《大鱼海棠》《大圣归来》《哪吒之魔童降世》等一批高质量的国产动漫作品涌现为国漫市场的突破奠定了坚实的基础。在当前国漫崛起的呼声中，国漫市场不断壮大，且在政府大力扶持下，也有不少传统传媒企业走上了动漫 IP 的转型之路，动漫市场整体呈快速扩张的态势。由于我国绝大多数动漫企业都是中小型企业，“新三板”无疑将成为这些动漫企业上市融资的重要渠道。站在注册会计师角度来看，随着新三板动漫市场规模扩大、行业监管趋严，针对新三板动漫企业的审计业务务必将成为事务所未来的工作重心之一。在此背景下，提高审计执业质量，降低审计风险，这将会是会计师事务所的一项基本需求。
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2 文献综述和理论基础
2.1 文献综述
2.1.1 关于审计风险识别与控制研究
关于审计风险，目前国际上依然存在几种不同的说法，国内外也有大量学者参与审计风险相关研究，由于思考角度不同，对审计风险的定义也各有不同。我国学者(朱小平 等,2003)将国内外对审计风险的不同理解总结为两大派系，即“损失可能论”和“意见不当论”[1]。目前我国与国际审计准则对审计风险的定义都偏向于后者，即“意见不当论”。
目前，对审计风险识别与控制研究较为成熟，普遍认为识别审计风险尤其是识别重大错报风险是风险控制非常重要的屏障，对风险识别和评估可以采用模型进行定量分析。事实证明，审计风险和审计质量息息相关，降低审计风险有助于提升审计质量，优化审计大环境，并促进社会经济体系健康高效运转。关于识别审计风险，(Calderontg&Chen,2002)认为以风险导向为理念的审计工作，应采用案例导向、理论模糊法等辅助工具，对审计风险进行识别[2]。(Chen et al., 2006)认为，风险导向审计下，识别重大错报风险是风险识别的核心，Chen 等学者认为实务中应注重对财务报表层次重大错报风险的识别工作[3]。(Andrew Chambers et al.,2010)建立了一套风险识别与控制模型，可以审计风险进行定量分析，他还认为应根据不同审计项目所在的行业特点和业务流程设计不同的审计方案，更有针对性的对审计风险进行识别和评估[4]。
在审计风险控制这方面，近年来学者的研究主要集中在建立审计风险控制系统和将互联网、大数据等先进技术融合入审计工作，建立智能审计系统方面。(Maet al., 2012)等学者认为，为降低审计风险，提高审计效率和质量，事务所应加强系统化管理和人员执业能力培训，建立起审计风险控制系统以提高出具审计报告的质量水平[5]。(胡凤华,2019)认为“互联网+”的出现为审计行业与互联网技术深度融合提供机会，会计师事务所应依托“互联网+”技术建立智能审计系统，提供更多经营管理审计服务，并注重人才培养，向多元化审计业务转型[6]。
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2.2 理论基础
2.2.1 现代风险导向审计理论
现代风险导向审计的重点是把被审计企业放置于相同的环境内，密切关注内部环境与外部环境形成的各项审计风险。对被审计单位有较大概率出现重大错报的地方进行评估，明确审计时必须高度重视的区域。对于一些风险较高的区域着重进行审计，切实提升审计效率与质量。在对风险较高的企业进行审计时，这一理论的优势非常显著，不仅和现代社会的需求相符，还有利于对审计风险进行定量研究，可以预防审计失败事件的发生。最近几年，国内财务造假事件层出不穷，促使越来越多的事务所在开展审计工作时运用现代风险导向审计理论。现阶段，这一理论备受中外学术界的认可，已经在全球范围内进行推广。
本文将运用现代风险导向审计理论，分别从审计风险识别、评估及应对三方面对银都传媒案例展开分析。首先从财务报表层次重大错报风险、认定层次重大错报风险和检查风险，识别和评估审计风险，然后分析风险产生的原因，最后针对以上风险，提出应对措施。
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3 新三板市场发展及审计现状 .................... 22
3.1 新三板市场发展状况 ............................... 22
3.2 新三板企业违规情况......................... 24
4 新三板动漫企业审计风险案例分析 .......................... 27
4.1 动漫行业发展概述 ............................ 27
4.2 案例概况 ............................... 29
5 新三板动漫类企业审计风险防范措施 ........................ 56
5.1 充分了解行业环境和企业特点 .................. 56
5.2 重点关注转型期企业可持续经营能力 ....................... 56
5 新三板动漫类企业审计风险防范措施
5.1 充分了解行业环境和企业特点
新三板挂牌企业所处行业分布广泛，且大多为高新技术企业，要求审计人员具备较高的职业素养和知识储备。因此在正式对企业展开审计前，充分了解被审单位所在行业环境及企业特点，是决定事务所是否承接该项审计业务、以及做好整体审计计划的关键。具体操作应包括：1）审计师应充分了解被审计单位性质，包括是否存在特殊的业务模式等；2）对企业所处细分行业状况和监管环境进行了解。动漫领域细分行业包括：动漫作品制作、发行、授权；新媒体动漫运营、技术服务；动漫 IP 版权代理业务；动漫衍生品开发、发行及销售等等。针对不同的细分行业，除了应充分了解行业基本情况和发展现状以外，还应重点关注行业的发展稳定性、业内竞争程度和是否含有特殊风险，如政策风险等。3）了解业内竞争对手，并进行对比分析。充分获取与被审单位同属同一行业的其他企业，对比分析企业是否存在特不同于行业水平的变动及风险。4）关注被审单位管理层是否存在粉饰财务报表的压力和动机，如较高的业绩指标压力、融资计划、分层调整变动需求等。
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6 结论与不足
6.1 研究结论
基于以上研究背景，本文以审计风险模型理论与现代风险导向审计理论为基础，选取银都传媒审计失败案例作为研究载体，结合动漫行业特点及案例事实，对银都传媒案例的审计风险进行识别与评估，并分析审计风险产生的根本原因，最后结合行业特点，提出新三板动漫企业审计重点，同时结合审计风险有针对性的提出预防措施。凭借深入研究取得下述结论：
（1）为做好新三板动漫企业审计风险识别与成因分析工作，应重点关注以下几方面：
①动漫行业特点导致的审计风险，其中包括收入真实性风险和政府补助计价和分摊风险。②动漫产业转型导致的可持续经验风险，具体体现在企业偿债能力和盈利能力。③新三板公司股权结构导致的关联方关系及其交易风险和内控风险。④审计组织逻辑偏离导致的审计风险。出于成本、时间要求等考虑，以形式主导，不为发现错报只为迎合监管要求的错误审计逻辑，是降低审计质量，提高检查风险的主要原因。⑤事务所质量控制缺陷导致的审计风险。会计师事务所质量控制制度不完善，内部控制管理松散，是导致审计风险升高的重要原因。
（2）针对审计风险识别和成因分析的结果，提出以下相应审计风险防范措施，包括：①充分了解行业环境和企业特点时应注意的方面。②针对转型期企业应如何识别其可持续经营能力
