本文是一篇内部审计论文，本文以上市公司境外项目审计失败典型——众华所对雅百特审计失败的案例为切入点，简要阐述了雅百特的财务舞弊的行为，并详细阐述了众华会计师事务所审计过程中出现的种种问题，并归纳总结了导致其审计失败的原因，分别是：众华所未对审计风险予以充分关注，众华所内部控制薄弱，境外审计难度大、风险高及外部监管处罚力度不足。
1 引言
1.1 选题背景与研究问题
随着“一带一路”战略的不断推进，中国企业逐步走出国门，走向国际市场，其资本、劳动力、技术等生产要素实现跨了国界、跨领域的配置，中国企业开始参与国际化的竞争与合作，中国企业开始在国际市场中有了话语权。
但由于我国企业跨境贸易起步较晚，缺乏“走出去”的经验，且相较于国内市场，国际经济环境的不确定性，加大了国际贸易风险性。我国监管机构对于跨境项目的监管还存在许多漏洞，对于违法违规行为惩处力度不够，这就给了企业进行境外项目财务造假的可乘之机，致使我国上市公司境外项目审计失败频繁发生。
因而，为了顺利推进“一带一路”战略，发展跨境贸易，对境外项目实施有效的审计监管就显得至关重要。为了避免境外项目审计监管失效，审计机构必须对境外审计风险充分识别、评估并应对，提高审计质量，这也是己有研究文献关注境外审计风险的意义所在。此外，相较于国内审计，在会计师事务所对境外项目进行审计的过程中，审计人员将会受到更多客观因素的限制，如法律体系差异、文化风俗差异等。能否对跨境项目进行有效的审计、避免财务造假情况的发生，直接决定了企业国际化进程的成败，因此，关于境外项目审计失败的原因以及防范的研究十分重要。对于企业境外项目审计的审计失败的研究，有利于规避企业的财务舞弊风险，提升我国企业在国际市场上的竞争力，从而更好与“一带一路”沿线国家进行贸易往来。
本文研究的问题：本文旨在结合上市公司境外项目审计失败的案例，分析导致境外项目失败发生的主要原因并据此提出防范建议，以提高审计质量。
本文通过回顾上市公司境外项目失败案例，结合会计师事务所执业过程中的问题分析审计失败的成因，并基于以上原因提出防范境外项目审计失败对策，以提高跨境审计的质量。
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1.2 研究现状和存在不足
以往对境外审计失败的研究往往从“境外审计”或者“审计风险”两者中某一个角度入手；己有的研究往往只分析单纯的理论，没有案例的结合，防范建议缺乏实际可操作性。
本文将文献研究法和案例研究相结合，对现有研究进行归纳总结的同时，对众华所对雅百特境外项目审计失败的案例进行分析并总结经验教训，对于企业跨境项目的审计具有一定的现实意义。
本文在对审计失败的定义、成因、防范以及结合境外审计相关研究进行了解的前提条件下，结合众华所对雅百特外项目审计失败这一典型案例，简要阐述了雅百特的财务舞弊的手段，对众华会计师事务所审计过程中出现的种种问题进行分析，并归纳总结了导致其审计失败的原因。最后从案例研究中得到启示，从被审计单位、会计师事务所、外部监管三方面对防范审计失败问题提出防范建议，对己有研究成果进行了进一步延伸。
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2 文献回顾
2.1 审计失败界定的相关研究
经过多年的研究，各方学者对于审计失败的定义始终未能达成共识。现有研究中，关于的审计失败的主流观点大体上可归位一下两种：
一为“结果论”。 林钟高、叶德刚、刘先兵（2002）认为审计失败是指注册会计师发表与所审计的会计报表实际情况不相符的审计意见。毕小卓（2016）指出导致审计失败的直接成因包括两方面：一是被审计单位出于某种原因对其错误的隐瞒；二是注册会计师在审计过程中违反审计准则；而无论是被审计单位还是注册会计师的责任导致了审计失败的发生，都会对利益相关者造成损失。因此，无论哪一方的责任，只要是审计意见与实际情况有差异就算审计失败。
审计失败的“结果论”主要强调了审计结果与实际情况的差异，然而，由于注册会计师执业过程中存在局限性，注册会计师对审计结果只能提供合理保证而不是绝对保证，因此，片面的仅以审计结果与实际情况是否有差异作为评判是否发生审计失败的唯一标准不能客观的反映真实情况。
因此，对审计失败的另一种解释应运而生，即“过程论”。范文红（2005）指出，仅根据审计意见与实际情况不一致这一外在表象来判断是否发生审计失败过于片面，还应了解注册会计师在执业过程中是否存在违反审计准则的情况。
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2.2 审计失败原因的相关研究
（1）被审计单位方面的原因
企业作为被审计单位，其内部管理制度、公司治理结构、外部经营压力、行业竞争等都有导致审计失败的发生的可能性。
Carcello（1994）认为上市公司通过粉饰财务信息的手段进行财务舞弊是导致审计失败的重要前提之一。章立军（2009）对 1993 年至 2006 年审计失败的案件进行了梳理和总结，并归纳出涉案上市公司具备的共同特点：公司往往处于制造业，规模较大，但盈利能力相较行业内其他公司差；主要采取虚增收入的舞弊手段；出现财务舞弊状况的时间多集中于上市时和上市后五年内；实现上市和粉饰亏损是最主要的舞弊动因。马兰和王延明（2003）指出，上市公司经营失败与审计失败之间没有必然的联系，但经营失败往往会导致发生审计失败可能性的增高。
被审计单位内部管理制度、公司治理结构的缺陷是审计失败的温床。李首文和卢洪斌（2004）提出完善的公司治理结构是注册会计师对被审单位起到有效地监督制衡作用的前提条件，公司治理缺陷往往最终会导致审计失败的发生。李照霞（2012）认为上市公司的管理层利用内部控制缺陷进行财务舞弊导致审计失败的发生。卞珅（2017）指出审计人员缺乏独立性时，其审计意见很难达具备客观性、真实性，也因此会导致审计失败的发生。
（2）注册会计师方面的原因
高明华和袁清波（2005）认为注册会计师在执行审计过程中缺乏职业道德、丧失审计独立性是导致审计失败的最根本的原因。陈曦（2012）指出影响审计失败发生的可能性的因素包括：注册会计师能否在执行审计过程中保持其独立性、是否做到勤勉尽责以及其是否具备业务所需的专业胜任能力。李克亮（2015）认为注册会计师对非财务信息的忽略以及审计工作中的客观限制是引发审计失败原因之一。卞珅（2017）指出会计师事务所的聘请其实是企业内部人员把控的，为了获得更多的业务, 会计师事务所可能会遵从企业管理层意愿出具审计报告。
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3 理论基础..................9
3.1 委托代理理论 .................9
3.2 信息不对称理论 ...........................9
3.3 现代审计风险模型 ........................10
4 雅百特审计失败案例回顾.....................11
4.1 雅百特公司简介 ..........................11
4.2 众华会计师事务所简介 .................11
4.3 雅百特财务舞弊概况 .......................12
5 雅百特审计失败原因分析 ..........................21
5.1 众华所未对审计风险予以充分关注 ...........................21
5.1.1 雅百特内部控制缺陷导致审计风险升高 ................................21
5.1.2 雅百特业绩承诺压力导致审计风险升高 ................................22
6 境外项目审计失败的防范
6.1 被审计单位角度
6.1.1 加强内部控制
COSO 内部控制框架认为内部控制主要目标分为三类：一，企业营运目标；二，财务目标；三，遵循法律规范的目标，并将内部控制定义为受企业董事会、管理层和其他相关人员影响，为实现以上三个目标的而提供合理保证的动态过程。美国审计准则委员会（ASB）认为企业在一定的环境下会通过在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法，以确保经营效率、各种资源利用率的提升，从而实现目标，这些制约和调节机制组成了该企业的内部控制。
由以上内部控制的定义我们不难看出，若企业内部控制无效或存在缺陷，那么该企业财务报告的可靠性就无从保障。因此，若被审计单位出现内部控制失效情况，则该企业可能存在财务造假的端倪，最终可能导致审计失败的发生。被审计单位无效的内部控制往往是其财务舞弊的“温床”。
因此，为了避免审计失败的发生，被审计单位需要对自身内部控制情况予以足够的重视，及时查漏补缺，改进、完善其内部控制制度，以发挥内部控制的最大效用。为了实现企业经营效率效果提高、财务报告可靠性提高、法律法规的遵循性提高的目标，首先要建立一套严格的内控规章制度、审批手续，授权批准制度，同时明确各部门、各岗位的职责，保证不兼容职务相互分离，使企业管理有据可依，实现企业管理的规范化。同时，为保证内部控制机制被正确、恰当的执行，企业内部审计人员应当对其各项经济业务活动通过执行审计程序的方式进行监督，及时发现内部控制的缺陷，并对其财务信息的重大错报、漏报予以充分关注；此外，内部审计人员在执业过程中要始终保持其独立性，充分发挥其监督职能，从根源杜绝财务舞弊的发生，从而避免审计失败。
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7 结论
在“一带一路”战略的不断推进下，我国企业逐步“走出去”， 在国际市场竞争中开始有了话语权，其资本、劳动力、技术等生产要素将在国际市场上实现跨国界、跨领域的配置。但相较于国内市场
