本文是一篇内部审计论文研究，本文对税收执法和税收执法内部控制的相关概念进行了详细阐述，对税收执法内部控制的目标进行总结提炼，即遵循性、廉洁性、效率效果和安全可靠性。对税收执法流程和风险识别、评估与应对进行了详细介绍，明确了税收执法流程的风险点，从而有针对性地提出建议。最后以 A 市为例，详细剖析了 A 市税务系统税收执法内部控制现状、现存问题及其原因，并从 COSO 五要素的角度提出了建设性的意见，希望能为其他地区税务系统提供一些借鉴和参考。
第 1 章 引言
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
税务系统的行政管理权与其它行政单位大同小异，而税务系统的税收执法权是其独有的，税收执法权的行使过程就是税收执法的过程。税收执法环节包括税源登记、申报征收、纳税评估和税务稽查等，相关内部控制具有其独特性，还需进一步探索与完善。相较其他行政事业单位，税务部门管理层级多、队伍规模大、执法环节多，执法风险和廉政风险易发，因此内部控制的建设有助于提高税收执法的效率和效果。
2009 年，国家税务总局把廉政风险防控作为切入点进行内部控制的建设，在中央国家机关中，是较早开始实施内部控制的单位。之后党的十八届四中全会对行政单位明确要求建立和实施内部控制。国家税务总局深入贯彻落实党中央关于建立和实施内部控制的要求，在 2017 年，制定了《全国税务系统内部控制基本制度（试行）》和 10 项专项制度，并将内部控制机制的建设列入绩效考评中，目前国家税务总局已经从单纯的廉政防控转向全面防控。党的十九大报告明确提出，要构建一个决策科学、执行坚决、监督有力的权力运行机制，做好各方面风险防控工作。面对日益增长的高质量的权力运行要求，我们需要研究如何建立更加有效、更加符合中国特色社会主义国情的税收执法内部控制机制。
1.1.2 研究意义
众所周知，税收执法是保障税务系统有效运行的根本，如何对税收执法环节建立有效的内部控制机制对于提升税务机关工作的效率和效果具有显著意义。本文通过对税务系统税收执法环节进行研究，深入分析税收执法内部控制关键风险点及现存问题，借助COSO 模型为建立起运行有效的税收执法内部控制体系提出合理建议，从而更有效地实现税务系统的职能和宗旨。本文的研究意义主要有如下几个方面：
第一，寻求税收执法环节风险点及其应对策略。识别税收执法环节风险点是提高税收执法效率的关键，一些税收执法环节，如纳税评估或稽查，会出现一些需要税务人员进行自主判断的情形，易出现执法风险。税收执法流程的信息化和税收执法内部控制的建设，有利于明确各环节关键风险点，进而以风险为导向规范和完善税务人员行使税收执法权，降低主观判断出错的风险。
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1.2 文献综述
1.2.1 税收执法
孟德斯鸠（法国思想家）把国家权力划分为立法权、行政权和司法权，三权分立方能保证权力的正常行使。因此国家在税收领域内具有税收立法权、税收行政执法权和税收司法权。自 2008 年金融危机后，世界各国对逃税和税收执法的关注度显著提高。税收执法权是国家经济平稳运行的保障。
张文显在（1997）《法理学》中定义了 “执法”。魏俊（2012）和谭志哲（2013）就税收执法权的具体事项给出了准确的定义。根据他们的定义，我们可知拥有税收执法权的国家机关，实施监管和征收，主要作用是调节国民经济，减小社会贫富差距，为公共产品和服务提供支持和保障。具体来说，国家通过税收执法权的行使，对公民等纳税人施行征税行为，并将其用于教育、公共基础设施等方面，实现财富的转移，稳定国民经济的运行。税收执法权是一种法定的政府行政权力，税收执法权的行使过程就是税收执法的过程。
1.2.2 税收执法风险
西方发达国家主要是从税务部门和纳税人这两个角度对税收执法风险进行研究的，以欧盟《税收风险管理指导意见》为代表，将税收风险管理认定为一种技术以防范税收执法风险。新加坡制定了科学的管理制度，通过建立信息化税务监控系统，便捷税务业务处理流程，同时各个环节职责分离，处理业务的人员由电脑随机抽取，大大降低了舞弊的风险。澳大利亚税务局依据纳税遵从度对纳税人采取不同的管理对策，对于纳税遵从度较高的给予一般关注；对于经常不遵从的纳税人进行税务审计或移送处理的方法进行管理。同时，按不同行业、风险的高低对企业进行分类分级，以便实时有效的监督管理。
对我国现有文献中关于税收执法风险的定义、影响因素和如何应对进行深入研究，从而理清了风险的来源和现有的应对策略，为后续针对 A 市的研究奠定了基础，提供了方向。
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第 2 章 相关概念与理论基础
2.1 税收执法的概念
2.1.1 税收执法的涵义
税收执法是指国家税务机关及其税务工作人员按照法定的职权和程序，将国家税收法律法规适用于纳税人或其他管理相对人的一种具体行政行为，税收执法权的行使过程就是税收执法的过程。
税收执法具有法律的强制性、裁量性、主动性和有责性。强制性是指以国家强制力作为税收执法的保障，通过运用行政权力保证税收执法行为的实现；裁量权是指税法规定不能面面俱到，会给予税收执法人员一定的自由裁量权，如税收行政处罚的幅度等；主动性是指税收执法是积极主动的行为，这与税收司法有所区别，税收司法具有被动性，按照“不告不理”的原则进行处理。税收执法则是主动行为，执法人员应积极主动处理发生的各项涉税事项，履行相应的职权，不能放弃或转让；有责性是为了防止权力的滥用，保障税收执法相对人的合法权利，税务机关或是相关工作人员对行政执法行为产生的后果负有法律责任，造成执法相对人损害的要负赔偿责任。
税收执法应该遵循两项基本原则，一是税收执法合法性原则，二是税收执法合理性原则。合法性原则具体包括执法主体法定、执法内容合法、执法程序合法和执法依据合法等；合理性是指行政行为应符合立法的目的、平等适用法律法规、符合自然规律、符合社会公德等。
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2.2 税收执法内部控制的概念
2.2.1 税收执法内部控制的涵义
2009 年，国家税务总局最早开始行政事业单位内部控制的研究与探索，开展内部控制机制的建设。2012 年内部控制理论引入行政事业单位，财政部颁布了《行政事业单位内部控制规范》，进一步推动行政事业单位内部控制的发展。党的十八大以来，全国税务系统深入推进内部控制机制建设。根据国家税务总局在 2017 年《全国税务系统内部控制基本制度（试行）》中对内部控制的定义，可以总结概括出税收执法内部控制的涵义，即是指以风险防控为导向，通过查找、梳理、评估税收执法环节的各类风险，制定、完善并有效实施一系列制度、流程、方法和标准，对税收征管领域各类风险进行事前防范、事中控制、事后监督和纠正的动态管理过程和机制，通过制度体系、信息技术平台和人员素质等相互作用构成有机的结合，保障税收执法环节的规范合理，实现遵循性、廉洁性、效率效果和安全可靠性的目标（详见表 2.2）。税收执法内部控制的主体是税收执法人员、客体是各项税收执法活动，进而保证目标的实现。
企业内部控制是为企业服务的，以实现企业价值最大化。企业内部控制是为了保证经营活动合法有序运行，资产信息的真实性、有效性和准确性，员工及工作流程有效管控而进行的一系列活动。税收执法内部控制则是通过运用国家赋予的权力，保障税收执法环节的顺利开展，营造和谐的征纳环境，具体目标是实现遵循性、廉洁性、效率效果和安全可靠性。
行政事业单位内部控制包括单位层面内部控制和业务层面内部控制，主要关注预算管理情况、收支管理情况、政府采购管理情况和资产管理情况等，以保证经济活动合法合规、资金安全使用合理、财务信息真实有效及预防腐败。单位层面内部控制主要是应对职权滥用的风险、岗位设置和资源配置不合理的风险。业务层面内部控制主要是应对各个具体业务流程中的风险。税务系统税收执法环节带有鲜明的税务特色，具有独特的税收执法权，本文所研究的重点是我国税收执法环节内部控制，故其目标和应对策略等与其他行政事业单位的侧重点有所不同。
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第 3 章 税收执法风险识别、评估与应对....................................15
3.1 税收执法流程......................................15
3.2 税收执法关键风险点识别..........................16
第 4 章 A 市税收执法内部控制现状............................21
4.1 A 市税务局基本情况...............................21
4.2 A 市税务局税收执法内部控制整体现状分析...........................24
第 5 章 A 市税收执法内部控制存在问题及原因分析................................26
5.1 A 市税务局税收执法内部控制存在问题..................................26
5.1.1 税源登记风险内部控制现状及问题...........................26
5.1.2 税收管理风险内部控制现状及问题................................26
第 6 章 完善 A 市税收执法内部控制的对策及建议
6.1 重视控制环境建设
6.1.1 加强内部控制宣传
加大 A 市税务系统税收执法内部控制的宣传。可以在内网设置内部控制的专栏，并且以滚动的方式展示；及时发布内部控制工作的动态，把内部控制理念逐渐根植于税务人员的心中；
