本文是一篇内部审计论文，论文基于风险导向审计模式，结合对国内外研究文献的梳理，对内部审计以及风险导向审计模式的相关理论与理论基础进行分析，以 JX 农商行内部审计的案例为切入点，对其内部审计的现状以及问题进行分析，提出其内部审计运用风险导向审计模式的必要性以及设计思路，将风险导向审计模式运用到 JX 农商行的内部审计中，最后提出保障其有效运行的保障措施。
1 绪论
1.1 研究背景
党的十九大报告将防范金融风险作为全面建设小康社会的三大攻坚战之一。习近平总书记在中共中央政治局第十三次发表讲话时提出聚焦金融领域的两件大事：第一件大事是完善金融服务，第二件大事是防范金融风险。在这次讲话中，习近平总书记多次重申了金融工作是我国核心竞争力的重要定位，金融安全是国家安全的重要组成部分，金融制度是我国重要的基础性制度，在我国经济社会的发展中起着举足轻重的作用。在金融行业中最重要的组成就是银行业，要做到稳定金融的核心最重要的是提高其银行业的金融风险防范的能力。尤其是农村商业银行，一方面由于发展势头相对缓慢、内部审计体制和机制尚不健全,在风险识别、防控方面的管理水平不高；另一方面，大部分农村商业银行都是由农村信用社改制而来的，基础的管理是其薄弱的环节，对于风险的管控有很大的难度。因此，农村商业银行不得不对其自身进行改革，以国家政策为导向，严格建立监管规章，认真落实有关规定，确保相关措施可以真正落实，正视自身的风险管理的短板，稳步提高防范金融风险的能力，为自身的经营业务提供良好的发展环境，努力提升自身的价值。
2016 年，我国银监会下发了《商业银行内部审计指引》，其中提到需要采用系统和规范的方法对我国商业银行的经营管理、风险管理以及内控合规等情况进行监督和评价，以此加速提升我国商业银行的价值。内部审计是我国商业银行对抗风险的第三道防线，要充分利用其自身独特优势，重点服务于我国商业银行的风险管理，对其进行有效的评估并科学的改善不足，在我国的商业银行这一领域发挥自己应起到的作用。风险导向审计模式源自于注册会计师审计，能够有效的控制风险，而我国的农村商业银行是高风险的区域，在我国的农商行内部审计运用风险导向审计模式，不仅能够有效防范风险，提高风险管理的水平，还能为银行的经营活动的开展提供良好的氛围。
风险导向审计模式顾名思义始终以风险为导向开展审计工作，风险意识会贯穿于在整个内部审计过程之中，所以在农村商业银行开展内部审计时，可以对经营业务活动中的风险进行识别、评估、应对，不仅可以优化审计资源，提高审计效率，还可以保障农商行可以稳定有序的发展。
....................
1.2 研究目的与意义
1.2.1 研究目的
商业银行是我国金融行业中支柱型产业，农村商业银行立足于我国农村金融市场，农村经济的健康发展得益于我国的农村商业银行，其在农村金融市场发挥着不可替代的作用。 随着国家“三农”政策的普及，农村的资金需求量不断增加，越来越多的金融机构走入“三农”市场，农村商业银行的竞争日益激烈，因此，就目前的宏观环境，对农村商业银行的审计提出了更高的要求，我们要在农村商业银行中引入风险导向审计模式，以风险为导向，提高农村商业银行内部审计的效率、效果。论文的研究目的如下：
（1）通过梳理国内外研究文献，进行系统的理论分析，对风险导向审计模式的内容和特征进行了归纳总结，为风险导向审计模式在 JX 农商行内部审计的应用提供理论基础，以此来保证农村商业银行内部审计运用风险导向审计模式的效果，从而更有效的对农村商业银行的金融风险进行防范。
（2）通过对 JX 农商行内部审计的案例进行分析，发现案例中存在的问题，结合农村商业银行特点以及国内外关于商业银行运用风险导向审计模式的前沿理论，对 JX 农商行内部审计运用风险导向审计模式提出相应的保障措施，为农商行更好的开展内部审计工作提出合理的建议。
1.2.2 研究意义
（1）理论意义
通过对国内外有关风险导向审计模式的理论进行梳理研究后发现，风险导向审计模式最早在国外开始实际操作，并且已经逐渐得到国外企业的认可。而在我国关于风险导向审计模式的研究相对较晚，国内的专家学者对于在农村商业银行内部审计中引用风险导向审计模式的研究较少。因此，通过对风险导向审计模式在农村商业银行内部审计中的应用进行案例研究，一方面可以丰富农村商业银行内部审计的理论研究体系，另一方面拓展了农村商业银行防范风险的研究视角。
........................
2 文献综述与相关理论
2.1 文献综述
2.1.1 国外研究文献
（1）关于风险导向审计的研究
Stuart Turley（2000）认为，风险导向审计模式可以让审计站在更高的角度，是一种审计新理念，是对传统审计模式的一种创新，需要一套系统的准则对风险导向审计进行完善[1]。
Hatherly（2008）指出，风险导向审计是根据被审计单位的战略风险进一步分析其财务报告的真实性和准确性，风险导向审计最先考虑的是被审计单位的风险，然后才是财务报表的准确性，不仅可以提高审计质量，还可以帮助被审计单位的经营发展[2]。
Daniel Botez（2012）认为，风险导向审计模式需要从事审计工作的工作人员具有更高的职业素养，提高审计人员的相关专业素质是风险导向审计模式的基础，是提高审计质量的关键[3]。
William F. Messier Jr.（2014）认为，审计在实际工作中应该将重大错报风险与财务报表中可能存在的问题联合起来考虑，根据对风险的评估、控制测试、实质性测试，最后出具审计报告[4]。
Kleboth，Luning 等（2016）认为，风险导向审计围绕风险展开工作，通过对风险的识别分析，可以有效的降低审计风险[5]。（2）关于内部审计运用风险导向审计的研究
Koutoupis（2009）认为，现代企业业务量和业务范围都在不断扩大，传统模式的内部审计已经无法满足现代企业的发展了，引入风险导向审计模式，以风险为工作中心，不仅可以提高审计效率，还能解决企业经营过程中的风险[6]。
Naved Ahmed 等（2013）认为，运用风险导向审计模式可以让内部审计将经营风险降低，具体程序可以分为：确定审计项目、制定审计计划、实施风险评估、进行审计测试、审计最终阶段[7]。
Maria Alina Caratas 等（2014）认为，运用风险导向审计模式的内部审计可以帮助单位的价值得到有效的提升，审计报告从防舞弊向防范风险转变[8]。
.......................
2.2 农村商业银行内部审计相关理论
2.2.1 农村商业银行内部审计的含义及特征
农村商业银行内部审计是农商行设立的内部独立的部门用来对各项经营业务活动进行监督、评价和咨询，也是农商行内部控制和风险管理的组成要素。从内部审计的内容上看，其中包括专项业务审计、内部控制审计、序时审计等。通过规范性的方法对农商行的风险管理、内部控制的有效性、完整性等进行评价，并对其薄弱环节提出针对性的审计意见，为了农商行的可持续稳定发展提供保障。
我国农村商业银行内部审计具有审计范围广泛性、服务的内向性、作用具有促进性、执行的时效性、监管的统一性。具体分析如表 2-1 所示：
..............................
3 JX 农商行内部审计案例研究.................................... 16
3.1 JX 农商行基本情况.......................... 16
3.1.1 JX 农商行简介...........................16
3.1.2 JX 农商行组织结构...........................16
4 JX 农商行内部审计运用风险导向审计模式的框架构建...............................27
4.1 JX 农商行内部审计运用风险导向审计模式的目标定位....................... 27
4.1.1 规避金融风险.....................................27
4.1.2 提高农商行审计质量...........................27
5 推进 JX 农商行内部审计运用风险导向审计模式的保障措施.........................................40
5.1 优化运用风险导向审计模式的环境..............................40
5.1.1 全行范围内宣传风险导向审计理念..............................40
5.1.2 健全农商行内审信息传递机制.....................................40
5 推进 JX 农商行内部审计运用风险导向审计模式的保障措施
5.1 优化运用风险导向审计模式的环境
5.1.1 全行范围内宣传风险导向审计理念
JX 农商行不仅应该把风险导向审计理念贯穿到审计的全过程中去，还应该把宣传风险导向审计理念的工作划入到其整体的发展战略中在全行范围中宣传风险导向理念，风险导向审计模式可以更全面的认识到被审计单位的已存在风险和潜在的风险，为银行的持续经营提供支持，所以可以从整体的发展战略的高度对风险导向审计理念在全行进行宣传。风险导向审计模式是以风险评估作为基础的，不仅要对被审计银行的整体情况进行评估，还要从业务层面进行风险评估，充分的考虑到了被审计银行的内外部风险的情况，还可以将风险管理的理念和方法引入到被审计银行，构建更系统合理的风险管理体系。风险导向审计模式还可以保证审计效率的前提下提高审计质量，将风险导向
