本文是一篇内部审计论文,本文通过研究发现：（1）在其他条件相同的情况下，内部控制质量越高，内部控制审计收费越低。也表明内部控制质量越低，内部控制缺陷越多，执行的内部控制测试也相应增加，同时对注册会计师的专业能力也提出高要求，最终导致内部控制审计收费上升。（2）通过对数据进行回归分析后得出内部控制质量与内部控制审计收费显著负相关，内部控制质量＊企业性质（=1）的交叉回归系数大于0，验证了在其他控制条件不变时，国有上市企业会削弱内部控制质量和内部控制审计费用的负相关关系。表明国有企业的内部控制审计市场相对成熟，拥有民营企业所没有的得天独厚的市场资源和发展优势，对内部控制质量的重视程度也会相对较高，内部控制缺陷水平较低。
1导论
1.1研究背景
21世纪初期，国外一些企业爆发的信任危机让人们开始兴起对财务信息质量的讨论，随之而来的萨班斯法案让内部控制审计这一词走迸大众的视野。而我们国内对于内部控制的研宄起步较晚，最先开始提出内部控制审计概念的《企业内部控制规范》也是十年前才颁布的，但没有强制要求每家上市公司都进行内部控制审计，直到2010年从第三季度起，财政部等五部委联合发布的《企业内部控制指引》强制要求：A股主板上市公司必须将内部控制审计作为公司治理的流程之一，逐步完善公司的内部控制制度，这才让内部控制审计成为每个上市公司管理的必须流程,至于内部控制审计报告的则是在指引颁布后又过了两年才被纳入强制披露范围内。综上梳理，笔者认为虽然我国关于内部控制审计的研宄和实践起步较晚，但一直循序渐进，稳扎稳打。
随着经济的发展，市场对企业组织的效率和运营的效果要求越来越高，为了尽快实现组织目标，需要全体员工齐心协力参与到企业内部控制中来，这也是内部控制的内涵。健全的内部控制可以确保会计信息资料的可靠程度，经营方针的执行程度和资产的完整程度，让企业得到更健康的治理和发展。从2010年起，上市公司被强制要求必须进行内部控制审计，所以但凡委托会计师事务所进行内控审计的单位必然会产生被审计单位和注册会计师内部控制审计过程的相关费用，这个费用其实就是联系两者的利益纽带，合理的内部控制审计收费不光可以降低被审计单位的成本，还能不威胁会计师事务所的收益利润进而达到双赢。不仅如此，该笔收费的定价侧面也能表现出市场中二者的供求关系，其高低也能看出目前我国审计市场中的大体发展水平以及可以改进和修缮的不足。既然是供求关系，那么会计师事务所和被审计单位双方的特征则是影响该定价的重要因素，特别是被审计单位的内部控制特征。所以研宄内部控制审计收费对我国审计市场的发展十分重要，并存在很大的现实意义和研究价值。
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1.2研究意义
从内部控制审计这一概念出现在大众视野时，关于内部控制审计的研究便一直是学者们探讨的重点领域。随着资本市场越来的成熟，审计收费作为审计市场重要的组成部分理应受到最大程度的规范。希望通过本文对内部控制审计收费的研究，分析当上市企业拥有较高的内控水平时，是否可以在一定程度上减少该企业进行内控审计的成本并降低审计风险，进而唤醒上市公司对内部控制质量的重视。同时也希望能给其他学者们进一步研究内部控制审计质量对内部控制审计费用注入新动力。因为我国对内部控制审计研究的起步较晚，所以现阶段以内部控制质量对内部控制审计收费影响为主题的文献较为稀缺。这也为本文研宄课题灵感来源。研究该影响的学者较少，因此，对于该问题的探讨就有一定的理论和现实意义，具体如下：
1.2.1理论意义
国外现有文献较多都集中在内部审计质量对财务报表审计收费定价的影响研究，且还未形成一致结论，不过多数国外学者都证实内部审计在一定程度上可以缩小审计范围减少审计的程序进而降低审计收费。不过对内部控制质量对内部控制审计收费的影响研究少之又少。国内现有文献中除了关于内部审计质量对财务报表审计收费的影响研究外，多数以内部审计质量或内部控制有效性和缺陷对内部控制审计收费的影响研究为主。内控质量对内控收费的研宄还存在缺口，可以见得我国若想建立合理有效的内部控制审计收费标准，缓解环境审计市场竞争依然任重道远。针对我国目前已有文献进行分析归纳发现，关于对企业内控审计收费影响的实证研究都较为简单，大多学者从企业治理结构规模大小等一些内部因素，或者从会计师事务所审计师等相关外部因素切入研究其对内部控制审计收费的影响，但随着内部控制审计在我国的不断发展，上述的一些影响因素可能不再适用。
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2文献综述
2.1内部控制质量的相关文献综述
2.1.1１内部控制质量
内部控制作为一种治理的机制，原本具有自发性的特征，但从21世纪初美国SOX法案颁布之日起，内控便随即演化成为一种制度建设，并由政府监管推动。由此受到启发，从2008年起我国也相继颁布适应中国企业发展现状的《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》等。特别是2012年起，所有的沪深A股主板上市的企业由原来的企业自我评价到强制要求开展内部控制审计和自评相结合，这不仅加强了企业财务报告内控有效性，而且标志着我国企业的制度和企业治理在朝着规范化的方向发展。
但即使我国的内部控制规范体系已经日渐成熟，仍然有越来越多的上市公司出现了内部控制缺位和违法违纪的现象，这说明本国若想建立长效的内部控制机制过程依然任重道远。内部控制质量的高低一般是用来检验上市公司内部控制机制是否健全的一个重要性指标，所以提高内部控制质量也是本文研究的重点。那什么才是影响内部控制质量的因素呢？大量的外文文献都将内部控制质量用内部控制缺陷来进行实证和定性研究。因为公司盈余管理程度也会影响内部控制缺陷，且与企业内部控制质量呈正相关，所以企业如果存在内部控制缺陷则在很大程度上降低内部控制质量，当然，如果企业能自愿披露内控缺陷，其内部控制质量也会有显著的提升。
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2.2内部控制审计收费及其影响因素的相关文献综述
国外资本市场发展趋于成熟的背景下，对于内部控制审计收费的研究成果较为丰富。内部控制审计费用是SOX审计收费的组成部分之一，另一部分是财务报表审计费用，虽然目前内部控制审计信息已经从原本的自愿披露过渡为强制披露，但关于内部控制审计费用还处在企业自愿披露阶段。但随着企业自主意识的提高，越来越多的上市公司选择主动披露内部控制审计费用，同时也激发了越来越多的学者对内部控制审计费用的影响因素进行研究：
首先，被审计的客户特征是影响审计费用的重要因素。最早研究审计收费的是Simunic，他利用美国各大上市公司的财务数据和多元回归模型研究后发现公司规模对审计费用的影响最大，而被审计单位的审计业务复杂程度在影响因素中排名第二；通过实证研究后也发现企业资产规模和审计费用呈正相关关系，同时，被审计单位的盈余管理越高，其审计费用也会成比例上升；上市公司的独立董事也是影响内部控制审计费用的因素之一，如果审计委员会的成员全部由独立董事来担任，那么该内部控制审计费用就会显著升高；审计客户中管理层持股比例也能影响到审计费用，过高或过低的比例都将刺激审计费用发生变化；在进行研究探讨时认为上市企业若存在内部控制缺陷会严重影响审计收费，特别是内部控制缺陷的披露更能抬高审计费用，并且缺陷程度越严，审计费用越高。相应的，如果上市公司主动减少内部控制缺陷就可以降低审计费用。
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3理论基础和 概念界定................17
3.1理论基础.....................17
3.1.1委托代理理论.................17
3.1.2供求理论................17
4理论分析和假设提出.................21
4.1内部控制质量与内部控制审计收费.................21
4.2产权性质与内部控制审计费用.................21
5、研究设计..................25
5.1样本选择和数据来源..................25
5.2变量选择和定义..................25
6实证分析
6.1描述性统计
在控制变量方面；1、企业的成长性均值为2.73，处在比较高的水平；2、只有9%左右的上市公司聘请了四大会计师事务所，原因可能是目前大多数上市公司出于成本和审计质量的角度考虑，对内控审计的态度还处在完成任务即可，缺乏一定的自愿性；3、在2012-2017年期间，仅有４％左右的企业被出具了非标准审计意见报告，说明大多数被审计单位内部控制质量良好，但对内部控制信息披露指数统计描述后发现其表现出来的内部控制质量参差不齐，可见审计师在对企业内部控制进行审计时独立性受到一定影响；4、约有10%的企业发生亏损，占比还是相对较高的；存货和应收账款占期末资产总额比重的平均值为12%，由于样本包括了主板上市的不同行业，主要经营业务也有所不同，所以导致最小值和最大值平均相差较大；5、企业规模最小值最15.98，最大值为28.51，均值为22.73，标准差为1.41，说明本文选取样本期末资产总额差距较大，一定程度上代表了样本具有一定的全面覆盖性。
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7结论和展望
7.1结论
市场激烈的竞争推动企业不断向前发展，以风险导向的内部控制也渐渐成为企业经营者和所有者的重点关注对象，客观的内部控制自我评价和独立的外部审计自然而然成为公司治理和社会监管的不可或缺的制度选择。在这样的大环境下，审计收费和内部控制审计收费也成为利益相关者的研究重点。但内部控制审计费用披露因为其非强制披露的特殊性，使人们对
