1 绪论
1.1 研究背景与意义
1.1.1 研究背景
近几十年以来，许多公司舞弊事件爆发，例如安然、世通等公司，其舞弊事件的共同点之一就是内部控制存在重大缺陷。2002 年《萨班斯法案》出台，该法案要求对企业的财务报告内部控制进行审计，这部法案的出台也对各个国家的审计实践产生了非常重大和深远的影响。与此同时，我们也注意到我国企业管理存在一些问题，不少企业的内部控制薄弱，甚至发生管理层串通舞弊、无视法律等现象，从紫鑫药业财务舞弊事件，到最近的雅百特财务造假事件，显示了我国企业同样在企业内部控制方面存在重大缺陷，企业内审部门也应当对内部控制加强监督。
2012 年，国家要求国有企业完善内部控制建设，国资委和财政部出台相关通知文件，要求在总部和各个子公司共同建设内部控制并实现协同，形成完整协作的内部控制系统。国有企业积极响应国家号召，通讯行业的国有企业也将内部控制深化应用在企业日常管理之中，并形成了系统的内部控制体系，例如货币资金内部控制体系。同时各个国有企业的内部审计部门建立内部控制审计制度，积极开展内部控制审计工作。
内部控制对于维护企业稳定运行有着重要的保障作用，而货币资金管理作为企业运营管理中的重要环节，货币资金内部控制成为企业内部控制的重点。企业在取得投资、接受捐赠、向银行借款、销售产品获取收入、支付费用、对外投资等环节中都离不开货币资金。货币资金的流动性强，在企业运营中活跃度高，也是企业重要的支付、流通手段，因而在审查流动资产时，往往是审查重点。货币资金对企业运行的重要性决定了货币资金内部控制对企业高效运作和持续发展至关重要。但是，货币资金的运作还受到内部因素和外部因素等的影响，并不是孤立存在的。所以，企业的内部审计人员对企业的货币资金管理内部控制开展审计工作，对货币资金真实、合法、有效使用非常重要。
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1.2 文献综述
1.2.1 国外文献综述
1.2.1.1 关于内部控制审计的研究
Persellin，Julie S 等（2016）通过实证研究的方法对内部控制审计意见进行研究，发现有的审计客户会通过购买，获取“干净”的内部控制审计意见，在竞争性审计市场中该购买行为更为常见[1]。Suzana，Guxholli 等（2013）发现在企业经营管理过程中，内部控制审计可以协调、支持公司的管理活动，进而控制公司经营风险、提升公司收益，因此内部控制审计可以看作是一种具象化的管理工具[2]。Hermanson(2000)提出如果上市公司定期披露公司的内部控制缺陷，可以帮助上市公司内部控制体系的建设得到完善，而且比起被动披露，自愿披露出来的信息质量更高[3]。高德斯坦（2004）认为内部控制审计是一个过程，该过程受到企业董事会、管理层等的影响，同时受到企业的主要行政人员、财务人员监管 [4]。Goldberg（2007）提出了内部控制审计准则中区分了管理层和审计师责任，二者责任的不同点主要体现在二者选取的测试点、测试内容、利用他人工作等方面的差异。
1.2.1.2 关于货币资金内部控制的研究
Loan Gabriel Popa（2016）等认为如果企业的货币资金内部控制制度制定严格并且运行有序，能帮助企业获得投资 [6]。Annukka Jokipii（2010）认为企业的内部控制体系与企业的资金控制活动效率有关；通过对芬兰的公司进行调查分析，发现按照 COSO 框架的标准，不同企业的内部控制体系有不同的特点，应根据自身特点制定有用的货币资金控制系统 [7]。Kroll（2006）认为货币资金内部控制的关键控制点有 8 个，一是控制货币支出，二是把握银行开户、资金流入、现金盘存、印鉴保管、银企对账、监督检查、财务人员管理这七点[8]。Ashbaugh-Skaifea 等（2008）提出资金内部控制的缺陷对于企业财务报表质量的影响很大，因此应该及时对资金内部控制进行监督和补救[9]。Gerrit Sarens 和 Joe Christopher（2010）认为企业治理机构是企业内部控制体系建设的重要一环。通过开展问卷调查发现如果企业严格设计和执行货币资金内部控制，企业管理层的权责划分会更加明晰[10]。Muhamad Jantan，Hasnah Haron 和 Faudziah Hanim Fadzil（2005）通过对大马交易所上市公司进行调查分析，发现资金内部控制系统受到公司内部审计部门的影响，内部审计部门客观公正对资金内部控制系统有正向作用。
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2 通讯企业货币资金内部控制审计相关概念
2.1 通讯企业货币资金内部控制的含义
通讯企业业务覆盖面广，在各省市县都设有分支机构，跨地经营，分支机构庞大通讯企业的货币资金是指在通讯企业生产经营过程中使用的库存现金、银行存款和其他货币资金等。通讯企业的货币资金体现为营业厅用于找零和退款的现金、银行存款、以及用于付款的支票等。
通讯企业货币资金是保证企业正常经济活动开展的重要因素，具有流动性强、风险高等特点。但由于货币资金的特殊性，很容易出现丢失、被挪用和贪污的情况，这些都会给企业造成重大的损失。开展货币资金内部控制可以监督管理通讯企业货币资金管理情况，使各项货币资金管理程序和措施得以实施，从而帮助通讯企业降低货币资金管理风险，防范在货币资金方面的错漏和舞弊，进而促使企业提升生产经营效率、减少不必要的成本、增加相关信息使用者的信任。
通讯企业货币资金内部控制的关注点包括以下几点：
使用资金的合法性。收支业务应该符合国家法律、法规及通讯企业内部收支规定。货币资金在使用时需经过审批，保证手续完备、材料齐全。对于相关审批手续和材料不齐全的，不予审批和通过。
使用资金的安全性。由于货币资金是通讯企业生产经营的血液，企业经营活动的方方面面都离不开资金的使用，所以安全性对货币资金至关重要。通讯企业货币资金具有流动性强的特点，在营业厅中使用货币资金进行找零或退款、业务员收取业务款等活动时易出现错漏或贪污舞弊现象，所以应该设计货币资金内部控制对资金付款环节进行规范和控制，以确保使用资金的安全性。
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2.2 通讯企业货币资金内部控制审计的含义
当下，通讯企业面临着由传统业务向综合信息服务提供商的转型阶段。为了度过这一转型阶段，通讯企业除了在技术、业务等方面进行升级外，通讯企业还需要展开全面的内部控制来提升企业运营效率、降低企业运营成本。由于通讯企业在开展业务的过程中使用的货币资金较多，因此货币资金内部控制是通讯企业经营管理的重点。在这样的背景下，实施货币资金内部控制，并由内审部门定期进行货币资金内部控制审计显得尤为重要。
根据中国内部审计协会《第 2201 号内部审计具体准则——内部控制审计》中第二条规定“准则所称内部控制审计，是指内部审计机构对组织内部控制设计和运行的有效性进行的审查和评价活动”。通讯企业内部控制审计的内容不仅涉及内部控制五要素，还要全面评价企业内部控制的设计和运行有效性，评价其是否能够合理保证财务报告及相关信息合法、真实、完整；以及评价内部控制缺陷的性质，分析缺陷形成的原因，并对内部控制提出改进建议。
通讯企业货币资金内部控制审计的目标是检查并评价企业货币资金内部控制的有效性、充分性、合法性及适宜性，其作用具体体现在保障货币资金的真实性、完整性和存在，从而确保企业资产的所有权归属、企业创造的价值合理并且企业能够通过通讯业务产生新的经济利益。
综上所述，根据《中国内部审计准则》中对内部控制审计的定义，结合企业货币资金内部控制的相关定义，本文认为通讯企业货币资金内部控制审计是通讯企业的内部审计部门采用适当的方法和工具，对通讯企业货币资金内部控制的设计与运行的有效性进行监督和评价，从而发现货币资金内部控制缺陷，并增强货币资金内部控制有效性的过程。
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3 D 通讯企业货币资金内部控制审计案例分析 ....................... 17
3.1 D 通讯企业概况 ................................ 17
3.1.1 D 通讯企业业务概述 .......................... 17
3.1.2 D 通讯企业组织结构简介 ..................... 17
4 完善企业货币资金内部控制审计建议 .......................... 51
4.1 优化内部控制审计组织结构 ..................... 51
4.2 完善货币资金内部控制审计程序 ..................... 52
5 结论与展望 ............................ 57
5.1 结论 ..................... 57
5.2展望...............57
4 完善企业货币资金内部控制审计建议
4.1 优化内部控制审计组织结构
D 企业在 X 省有较多的市、县公司及营业网点，营运货币资金复杂、资金运动层级较多，对货币资金进行内部控制审计需要合理配置审计资源。目前审计人员集中在省公司，市、县公司的内部控制审计工作由财务人员兼任。D 企业对于市、县公司的内部审计的制定和实施职责划分不明晰，应该对省、市、县多级的审计职责和权限进行重新划分。
对于 D 企业省公司层面，内审部门应该主要负责编制审计的全年规划、制定审计计划、编制内部控制审计工作手册、并组织各级审计力量共同实施内部控制审计，同时需要对各级审计机构和人员进
