本文是一篇内部审计毕业论文，本文以LMC公司为例，对其销售、收款环节的内部控制展开全面研究，意图发现其对公司的促进功能，找出其现实不足，从而以点带面，获得具有普遍指导性的公司销售与收款环节内控应对策略，为我国企业的良性发展提供有效参照。
1内部控制相关理论概述
1.1内部控制概念
公司管理层创设于管理、经营实践过程之中的，以公司的内部牵制为基础，经审计实践与审计理论研究归纳后，日益形成的比较完善的一种自行调整与自我监督机制，即为内部控制。《审计准则公告》所界定的“内部控制”涵义是：特定环境下，基于将各种资源有效充分获取并全面应用，将既定管理目标实现、实现经营效率提升等，在组织内部施行的各类调节或约束的方法、程序、计划及组织。
COSO报告界定的“内部控制”是指：在公司管理层、董事会及公司其他员工影响下，以公司经营的效率与效果、财务报告的可靠性等保障为基础，遵循现行法规政策的一个过程。在内部控制方面，该报告将第一次用立体结构模式取代了传统的平面结构，也标志着内部控制研究达到了新的里程碑。
根据COSO报告，内部控制应理解为：公司管理层设计制定的，经过公司董事会核准的，由公司所有利益相关者全面遵守的，确保组织发展战略目标实现的过程。这表明，内部控制具有过程性，即实现公司发展目标的过程；其主要是对多种联系紧密、相互区别却又互相重合的目标实现提供帮助的过程；其具体实施者是人，也对人的行为产生影响，公司全体人员均必须履行自己之于公司内控的责任；同时，内控也仅能把合理的保证而非绝对性保障提供给管理层。
我们也可以这样理解内部控制的概念：首先，其属于将某些目标实现采用的一种有目的的行为；其次，其属于基于部分目的达到而让公司以预定目标为基础持续发展的一种动态化过程。它本身是一种手段而非一种目的。再次，其属于公司经营管理行为中的有机组成部分，和公司的经营行为关系密切，可以让公司的经营行为功效发挥到最大化，同时可以相应地监督公司的经营行为。它是一连串的活动而不是独立的事件。最后，其可以对公司的控制目标产生影响。
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1.2内部控制要素
COSO报告指出，监督、信息与沟通、控制活动、风险评估、控制环境这五项要素构成了内部控制的基本框架。内部控制直接取决于这五要素。
内部控制第一要素是内部环境，主要包括矜理与治理职能，符理人员关于公司控等的认识与态度以及在此基础上实施的相关管理或治理政策、措施。控制环境将被审计组织的内部控制基调事先设定，以此来对员工关于内控的态度与认识产生影响。内部控制有效实施的前提是良好的内部环境，通常包括七部分，即内部审计、社会责任、组织架构、人力政策等。
其次，企业对和实现自身目标有关的风险进行确认、分析的过程，即为风险评估。风险评估必须确认、分析与矜理以会计准则为基础编制的财务报表风险，内、外部事件及此类事件影响管理层认定财务报表记录、汇总、报告等的各种因素必须全面考虑在内。设定目标以及风险的识别、分析研究与应对是风险评估的基本构成。风险评估要求，企业必须把经营过程中和内部控制目标实现有关的风险及时识别，并就此进行全面分析，将应对策略及时有效确定。
第三，基于顺利实施管理指令所制定并有效实施的各种控制程序与政策，即为控制活动。其属于具体的内部控制方式和载体。公司不似随时随地均存在着控制活动，而且其各类组织机构、部门、管理层面均存在着控制活动。控制活动主要有实物控制、信息处理等活动。控制活动实质上属于公司以风险评估结果为基础所实施的一种控制措施，能让公司把风险控制于可承受范围。
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2LMC公司内部控制现状
2.1LMC公司简介
企业的治理结构，生命周期、产品特点、业务环境等基本情况与企业的内部控制水平和能力密切相关。LMC公司的基本指导思想是科学发展观；基本理念是精益管理、科技创新；基本策略是着力于企业可持续发展建设；人才战略是倾力构建负责任、有抱负的企业团队。
公司依托腿集团有限公司集团化营销及物流平台，在北京、无锡、广州、大连、成都、设有专业营销公司，为用户提供优质的产品及服务。建立伊始，公司便全面奉行军民融合发展理念，将高端领域作为公司奋斗目标，全面推动高科技军工产品的产业化、民用化发展。以炼化产业、军工技术为依托，着力于精细化工、特种化工发展方向，全面构建兵器化工业平台。
对于日后的发展，LMC公司的管理层计划未来将按照兵器集团总体发展战略，围绕“精益管理、科技创新、结构调整”三大工作主线，不断提高公司的价值创造能力和可持续发展能力，不断扩大与公司现有用户及潜在用户的合作，对合作关系进行进一步深化，将合作的范围不断拓宽，志在全面创设合作、共赢发展格局。
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2.2LMC公司部门组织结构
以《公司法》为依据，与自身现状相结合，LMC公司将与生产发展相适应的公司法人治理结构构建成功。设立了LMC公司董事会、LMC公司监事会、完成了LMC公司内部管理经营组织机构构建，完成LMC公司经营目标设定，将监管标准与经营职能同步设立成功，明确界定各级管理机构和岗位的权力和责任分配体系。LMC公司根据实际工作需要，设置组织机构如下图2-1所示。
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3LMC公司销售与收款内部控制存在问题及原因分析.............20
3.1LMC公司销售与收款内部控制存在的问题............20
3.1.1LMC公司内部环境中人力资源落后................20
3.1.2LMC公司未建立销售与收款内控风险评估机制.............21
4完善LMC公司销售与收款内部控制问题的对策..........28
4.1完善人力资源政策...........28
4.2公司管理层带头推进内部控制制度建设..............29
4完善LMC公司销售与收款内部控制问题的对策
4.1完善人力资源政策
良好的人力资源政策能够帮助公司吸引人才、培养企业员工、提升员工自身的业务素质、帮助其更好的执行内部控制政策、帮助企业健康良好发展。分析LMC公司人力资源政策结果表明，其有必从以下几点着手进行完善：
（1）建立严格的录用制度。录用的人员应当具备岗位所必要的知识、能力和业务素养，利用新进的血液来提升部门的整体能力。
（2）定期为员工制定培训计划。培训要具有针对性和实用性，使员工明确自身的责任和管理层对他们的期望，让员工在业务层面和道德层面不断得到提升。
（3）建立合理明确的晋升标准，引入考核制度，增加绩效考核奖金在总体报酬中的比例。以员工考核为基础，让其对自身努力方向更明确，增强其工作主动性。
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结束语
基于可持续性、稳定发展，现代企业对内部治理更加重视，企业内部控制的重要性被更多人认识。COSO框架将内部控制进行了对控制的监督、控制活动、信息系统与沟通、风险评估过程、控制环境这五个要素划分，这也为分析企业内部控制提供了参照。
市场经济活动中，公司之所以能获得持续发展能力，主要是因为有销售与收款两个环节保障。公司盈利能力也经由销售与收款得到体现，它们同时也能对公司发展质量做出有效评价。所以，对于公司来说，极有必要构建出完善的销售与收款内控体系，不过，因为企业的行业属性区别、销售产品与收款策略不一样，因此，公司销售与收款内控执行状况也会受到一定的影响。所以，对于公司的健康、稳定发展来说，把销售与收款内部控制体系建立起来，并不断的进行完善，这是企业的必然选择。从管理实践来看，国内大部分企业的内部控制体系并未有效建立，既有的销售与收款内控机制通常更具形式功能，对企业工作实践缺少实质性帮助。因此，本文认为，企业有必从以下几个方面进行改进。
第一，人力资源存在严重问题。LMC公司存在过于看重销售业绩的思想，这些思想导致内部控制执行不力。所以针对这点提出的建议是企业要完善企业的人力资源政策，包括建立严格的录用制度、定期为员工培训、建立合理明确的晋升标准等。
第二，LMC公司缺少事前的风险评估机制。LMC公司的风险意识整体上比较落后，仅仅具备风险事后控制功能。因此，公司管理人员有必要率先垂范，有效执行公司内部控制体系的发展与建设制度。
第三，LMC公司在控制活动方面存在的问题主要是授信赊销管理存在确信。因此，信用管理制度有必要进一步建立，并不断进行充实、完善。
参考文献（略）
