本文是一篇会计论文发表，本文以南昌市为例，在界定耕地资源资产的基础上，借鉴市场价值法和当量因子法等对南昌市耕地资源的经济价值、生态价值、社会价值、负债和净资产进行了测算，进而对耕地资源资产负债表的编制进行了尝试性探索。由此，得出结论如下。（1）对耕地资源资产负债等相关概念进行了界定。耕地资源资产是指产权明确的能够为人类带来经济价值、社会价值和生态价值的能够种植农作物的土地及其自然环境。（2）通过实物量核算发现南昌市的耕地面积在不断减少但从整体上看减少幅度呈下降趋势，2013 到 2017 年南昌市的耕地资源呈现空间分布不均、区域差异显著的特征，各区县耕地资源数量由多到少依次为南昌县＞新建区＞进贤县＞安义县＞高新经济区＞红谷滩新区＞湾里区＞经济开发区＞青山湖区。（3）2013 年到 2017 年来南昌市各区县耕地资源减少的幅度呈现明显差别，青山湖区耕地资源减少幅度十分剧烈，高新开发区和红谷滩新区耕地资源减少幅度较剧烈，经济开发区、湾里区、安义县和南昌县耕地资源减少幅度相对一般，新建区和进贤县耕地资源减少幅度微小。
第 1 章 绪论
1.1 研究背景与研究意义
1.1.1 研究背景
在各项自然资源中土地是极为重要的一环，不仅为人们的生产生活提供了生产资料还提供了承载空间。一个区域要想实现绿色健康可持续发展必须利用和保护好每一寸土地。
其中，耕地在生产粮食上的基础性作用使其成为各项土地资源中不可或缺的一部分，利用好耕地资源不仅事关粮食安全和生态安全，也事关社会稳定和人类福祉。改革开放四十年我国走完了发达国家几百年走完的工业化道路，而耕地资源为我国的工业化进程提供了物质资料和生产场所，起着至关重要的作用。尽管我国切实保护耕地资源，严守耕地红线，近年来耕地的高强度利用还是导致了土壤污染、水土流失、生态退化等一系列环境问题，同时在“种地”不如“种房子”的经济形势下耕地资源不断流失，不仅造成了一定的土地利用结构失调，还影响空间景观格局的分布。在大力建设生态文明的背景下，对作为“山水田林湖”重要一环的耕地资源进行资产核算尤为重要。
南昌市是著名的商品粮基地，以种植水稻为主，具有丰富的农作物和动植物资源，生态地位突出，素有“鱼米之乡”和“江南粮仓”的美称。近年来南昌市经济发展迅速，伴随经济发展带来的建设用地迅速上升，严重挤占了耕地空间，
危胁着耕地资源的绿色可持续发展，仅 2017 年一年南昌市耕地减少规模达到 281公顷（相当于 393 个标准足球场面积）。在耕地资源减少的同时南昌市城市化进程不断推进，2013—2017 年平均人口自然增长率达到 11.06‰，人口增长带来的物质需求以及生态环境需求不断攀升，在这种困境下亟需对南昌市的耕地资源资产进行核算研究，以期深化各阶层民众和决策者对耕地资源的认识。
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1.2 相关文献综述
1.2.1 土地资源资产的概念界定
（1）国外土地资源资产概念界定
1997 年，在雅加达第六届国际研讨班上，国际上第一次决定草拟用于指导绩效审计的通用指南，1999 年 11 月，研究小组于将草稿交由亚审组织各成员审阅和征求意见，并于 2000 年 10 月通过定稿。随着绩效审计的不断发展, 世界各国开始将绩效审计引入环境领域，资源环境绩效审计成为世界各国关注的焦点和重要的工作内容。最高审计机关国际组织（INTOSAI）2001 年在其颁布的《从环境视角进行审计活动的指南》中将从环境视角进行的资源绩效审计分为五类，分别为对合法合规情况的审计、项目效益审计、环境影响审计、管理系统审计以及环境政策的审计[1]。2004 年 INTOSAI 将绩效审计定义为对利益相关者经济活动的经济性、效率性和效果性的检查[2]。美国首先将政府审计重心放在“3E”审计(economic、efficiency、effect)，并相继推进有关指标建设[3]。英国提出资源环境绩效审计是指对相关组织为履行职能而使用的资源的经济性、效率性和效果性的监督与检查，这一理念体现在《绩效审计手册》中。综合英美德等发达国家在资源环境绩效审计方面的理论基础，目前国外审计基本都以围绕“3E”审计展开，并不断调整完善[4]。
（2）国内土地资源资产概念界定
20 世纪 90 年代以后，在不断向西方各国学习和借鉴先进经验后，我国在部分领域开展了单项的资源环境审计，国内学者也从不同角度开始探讨资源环境绩效审计的相关概念。莫国强认为，环境绩效审计是对政府有关部门的环境管理责任和企业承担的环境保护、环境治理责任以及其工作绩效进行的审计[5]。与莫国强强调审计主体是国家机关不同，薛珊珊认为审计主体还包括民间和单位内部的审计组织，她认为环境绩效审计是审计组织依法、独立对政府和企事业单位的环境管理系统以及在经济活动中产生的环境问题和环境责任进行监督、鉴证和评价，它突出强调依据一定的评价标准，对被审计单位在环境资源利用方面的经济性、效率性和效果性进行审计[6]。陈希晖、邢祥娟将环境资源绩效审计定义为：审计机关通过检查被审单位的环境经济活动，依照一定的标准，评价资源开发利用、环境保护、生态循环状况和发展潜力的合理性、有效性，并对其效率和效果表示意见的行为[7]。
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第 2 章 概念界定与研究基础
2.1 相关概念的界定
（1）耕地资源资产的概念
目前对耕地资源资产的概念还没有完整统一的界定，本文从耕地资源资产相关概念出发，试图对耕地资源资产进行解释并进行针对性拓展，为本文的研究打下坚实的基础。
①《辞海》词典的定义
《辞海》中对于耕地的解释比较简单，耕地是指由自然土壤发育而成的能种植农作物的田地，同时还应具备农作物生长过程中所必须的自然环境。
②《土地利用现状分类》的定义
根据《土地利用现状分类》（GB/T21010-2007），耕地是指种植农作物的土地，包括熟地，新开发、复垦、整理地，休闲地（含轮歇地、轮作地）；以种植农作物（含蔬菜）为主，间有零星果树、桑树或其他树木的土地；平均每年能保证收获一季的已垦滩地和海涂。耕地中包括南方宽度<1.0 米，北方宽度<2.0米固定的沟、渠、路和地坎（埂）；临时种植药材、草皮、花卉、苗木等的耕地，以及其他临时改变用途的耕地。
③联合国环境规划署（UNEP）的定义
联合国环境规划署（UNEP）认为资源是“所谓资源，特别是自然资源是指在一定时期、地点条件下能够产生经济价值，以提高人类当前和将来福利的自然因素和条件”。
④相关学者的定义
谷树忠认为，资源资产是被个人或集体占有的以自然资源形式存在的一种有形资产，这种资产具有显性或者隐性的市场交换价值[68]。姜文来等认为，资源资产本质上是一种稀缺的自然资源，其必须产权明晰，并且在一定技术条件和社会环境下能够产生经济效益[69]。资产在经济学中的解释是具有潜在市场价值的实体，是所有者财富中不可或缺的部分。
综上所述，作者认为耕地的定义强调的是其自然属性，即可以种植农作物；资源的定义有两部分，一部分是能够产生经济价值，另外一部分是为带来福利（包括自然因素）；而资产强调是权属、市场价值、稀缺性。综上所述，耕地资源资产是指产权明确的能够为人类带来经济价值、社会价值和生态价值的能够种植农作物的土地及其自然环境。
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2.2 相关理论基础
（1）自然资源价值理论
自然资源在人类漫长的生存发展史中扮演着物质基础的作用。人类文明发展的历史本质上是了解、利用和改造自然资源。然而，在利用和转化自然资源的过程中，人们往往只关注对自然资源的掠夺性需求，而忽略了各自然要素在自然资源中的生态作用和内在价值。耕地资源是一种最重要的自然资源，耕地资源的不合理开发利用对地球生态环境造成了巨大的危害。
自然资源价值理论的基础是马克思的劳动价值论。马克思提出的劳动价值论认为，商品的价值意味着人与人之间的社会经济关系是“商品中凝聚的一般人类劳动”，社会必要的劳动时间是“商品价值的本质”，社会必要的劳动时间取决于在现有社会的正常工作条件下创造一定使用价值所需的劳动时间以及社会的平均劳动熟练程度和劳动强度。也就是说，再生产某种使用价值所需要的社会必要劳动时间决定。随着人们越来越多地了解自然资源，自然资源发挥的作用也越来越大，自然资源的价值被表现为人力劳动积累的程度。随着人口的增加及生产力的提高，加大对自然资源的能力和数量的利用，自然资源呈现出稀缺状态，自然坏境负荷越来越重，完全依赖自然再生能力已不能满足人类对自然资源的需求，环境供需矛盾日益加大。为保持生态环境的平衡，人类必须加大劳动力的投入，进一步提高自然资源再生产能力。因此，现存有用的自然资源能够进行衡量，其数值相当于人类在自然资源再生产过程中所花费的社会必要劳动时间。
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第 3 章 研究区概况.....................................19
3.1 自然环境概况..................................19
3.1.1 地理位置......................................19
3.1.2 地形地貌..................................19
第 4 章 南昌市耕地资源实物量核算分析.................................22
4.1 粮食作物核算.......................................22
4.2 经济作物核算..........................32
第 5 章 南昌市耕地资源价值量
