本文是一篇会计毕业论文，本文有两个创新点，第一个是使用了宏观和微观两种方法对造纸行业的样本企业进行分析，从信息质量和内容偏好两个角度入手，更直观的对数据进行分析；第二个是对中美环境信息披露的差异从国情与法律的层面剖析，从根本上发现造成差异的原因。
第一章 绪论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
由于我国长期追求经济速度而忽视环境问题的治理，我国的环境问题非常突出。十九大报告指出，我国现阶段应该建立健全绿色低碳循环发展经济链条，实现节能减排、清洁生产。造纸业与人们的日常生活息息相关，但是其在生产过程中产生的废气、废水、废渣、毒性物及噪声等对环境造成了严重污染。在我国最新发布的造纸行业未来前景预测报告中指出，造纸业的污染和能耗都很高。根据环保部门对外发布的《上市公司环境信息披露指南》，造纸业属于重污染行业，需要定期对外披露环境信息。在环境报告中，企业应披露环境有害物的处理是否符合标准、相关费用缴纳情况、节约物资与能量资源的目标完成情况、生产过程整体预防的环境策略等信息。通过对我国造纸业环境会计的研究，可以进一步完善相关环境体系。
当前我国正面临经济转型，在此关键阶段，对环境会计的进一步研究将为造纸工业未来的环保发展提供新思路，对公司实现财务经济增长、自然资源有效保护具有重要指导意义，通过对上市公司环境会计信息披露的探究，拓宽了环境会计研究的思路，满足新时代社会发展的需要，符合国家的发展战略要求。
现在，大众对于环保的意识越来越强烈，居民对周围水体污染状况进行监督，垃圾分类由北京上海试点推广到全国，更多的企业投资者在做决策之前对环境因素进行考量，环境会计信息作为社会了解企业环境行为状况的直接来源，其披露质量将对信息使用者的决策产生直接影响。美国是对环境会计研究相对较早的国家，其环境法律体系较为完善，而我国对环境会计的研究起步晚，将我国上市公司环境会计信息披露的情况与美国企业进行对比，对美国在此方面的优点进行借鉴，进一步完善我国环境会计体系。
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1.2 国内外研究综述
1.2.1 国外研究现状
在国际上，环境信息问题作为社会各界重点关注的对象，引起了众多学者和投资者的关注，大量的实证分析和研究应运而生。
（1）关于环境会计信息披露内容研究
学者 Cormier 等人(2001)[1]认为环境会计信息包括废弃物再循环、场地绿化和环境治理费用等。Greg Trumpeter 与 Dennis Patten (2003)[2]通过对上市公司年报中的环境信息进行分析，认为应将环境相关法律法规、环境风险及对应策略、环境污染治理进行进一步细分。WalterAlerts、Denis Cormier 与 Michel Magnan (2007)[3]提出环境会计信息应增加公司可持续发展状况、环境治理支出以及企业对环保法律的遵守情况。Patrick de Beer 等人(2011)[4]认为，企业更偏好于将环境问题的披露与公司利好情况的披露相结合。Dennis Patten、Greg Trumpeter(2012)[5]两位学者对环境信息研究后认为应该对风险方面的子分类进行进一步细分。EmiliaVasile (2012)[6]认为环境会计是多种信息资源的集合，对环境会计的定义进行了进一步扩充。Junrui Zhang、Huiting Guo 与 Bin Li (2013)[7]则认为企业环境会计信息披露应重点披露企业开展相关环境工作对其资产、负债以及利润的影响。
（2）关于环境会计信息披露模式的研究
Freedman 和 Buhr (2001)[8]通过对加拿大和美国的生产型企业的研究，认为独立报告是大部分企业倾向于选择的披露方式。Holland 等人(2003)[9]发现多数美国企业将环境会计信息分散披露在可持续发展报告、社会责任报告等地方，而欧洲企业则选择集中在环境模块进行披露。Jenkins 等人(2006)[10]对十家龙头矿业公司进行研究，发现其披露模式和披露内容都不同。Frost (2007)[11]认为以独立报告进行披露的水平高于在网站和年报中披露的水平。随着独立报告和网站等披露模式的增加，采用年报对环境信息进行披露的企业减少。Aerts 和Cormier (2009)[12]发现企业通过不同渠道对环境信息的披露内容也有显著不同。Clarkson(2008)[13]指出通过独立报告和公司网站等途径披露环境信息的企业，其自愿性和披露信息的准确性都相对较高。Geoff Frost (2011)[14]对企业在不同模式下披露内容的详略程度进一步分析，认为独立报告中披露的环境信息的参考意义高于年度报告和网站信息的环境信息。
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第二章 企业环境会计信息披露理论基础
2.1 环境会计信息披露的基本理论
2.1.1 环境会计披露的内容
环境会计信息是指关于企业的环境保护、污染防治与消除、环境资源利用以及与环境有关的其他财务信息，不包括企业的非财务环境会计信息。概括而言，环境会计信息披露总体内容主要包括定性信息和定量信息。
（1）定性信息
属于文字描述类信息，不包括具体的数据内容，按照表达内容的详略程度分为概括性描述类和细节性描述类。具体内容包含环境法律法规、环境未来风险预示、环境管理体系认证、与环境相关的财务政策、企业在节能减排方面所做努力等内容。
对企业来说，其披露的环境会计定性信息包括在履行环境保护的社会责任中为此进行的资金投入、通过研发获得的成效以及为环保进行的其他措施。这些定性信息可以给企业投资者评估公司提供参考，帮助其获得全面详细的信息以便更好的做出决策。
（2）定量信息
属于财务数据类信息，指企业因为进行环境保护活动，而在生产经营过程中产生的资金投入与支出，对其财务状况产生影响的一类信息，包括环境资产、环境负债、环境成本和权益类信息。
环境资产是企业在过去与环境相关的生产活动中，能使得企业获取一定经济效益或者社会效益的资产或者资源。其中包括因环保活动需要购入的存货和应收账款等流动资产、中段水改造的在建工程和固定资产等非流动资产以及环境保护专利权等无形资产。例如企业在进行清洁生产改造时所购置的碱回收炉供风系统、水质净化监测系统等设备均属于环境固定资
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2.2 环境会计信息披露的理论基础
环境会计信息披露是企业使用某些载体向社会公开其在生产经营过程中与环境相关的活动对经济产生影响的有关信息，又被称为绿色报告或环境报告。本文研究的环境会计信息披露所涉及的理论主要有四类， 分别是可持续发展理论、利益相关者理论、企业社会责任理论和信息不对称理论。
2.2.1 可持续发展理论
可持续发展指企业在生产经营中将生态效益、经济效益和社会效益进行有机的统一，在追求自身利益的过程中兼顾企业长远发展。环境会计的可持续发展理论包括资源、经济和社会三个模块，它是我国建立和完善环境会计信息披露体系的奠基石，使我们对环境会计理论进行了更详细的划分，引领未来环境会计发展的趋势。造纸业是一种高污染高能耗的产业，作为国民经济必不可少的部分，需要强制性要求该类企业对环境信息进行披露，有利于促进企业经济健康绿色发展，同时便于信息使用者做出正确的决策。
2.2.2 利益相关者理论
利益相关者是指企业内部或外部可能会被组织行动或者决策影响的群体，它们对企业现金流量具有索取权。企业的发展可以推动社会经济发展，在其通过生产经营活动获取经济利益的同时，也相应负有保护环境的义务，并且承担维护利益相关者的责任。
企业应该将财务会计相关数据和企业相关信息进行定期公示，以便于投资者对企业的会计信息进行深层次的了解，做出正确的决策。就环境会计而言，根据该理论，企业披露的环境会计信息内容与使用者的利益需求息息相关。因此，企业需要对业绩发展状况和财务信息进行详细的披露，以便于信息使用者进行了解，我国的企业主要在年报的附注中披露信息，少数企业使用独立的环境报告集中公布。
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第三章 中美造纸行业环境会计信息对比分析............................. 13
3.1 中美造纸业行业总体概况 ....................... 13
3.1.1 我国造纸业行业总体概况 ............................... 13
3.1.2 美国造纸业行业总体概况 ....................... 15
第四章 中美企业环境会计信息披露案例分析........................... 30
4.1 晨鸣纸业和国际纸业环境会计信息披露问题分析 ................................ 30
4.1.1 晨鸣纸业和国际纸业可比性分析 ............................. 30
4.1.2 晨鸣纸业................................ 31
第五章 中美造纸行业环境信息披露差异及成因分析....................... 41
5.1 中美上市公司环境会计信息披露差异 ................ 41
5.1.1 披露方式的差异 .............................. 41
5.1.2 披露内容的差异 ........................... 41
第六章 完善我国造纸行业环境会计信息披露的建议
6.1 健全相关法律法规和会计准则
（1）健全相关法律法规
虽然我国已经颁布了一系列环境保护方面的法律法规，例如《节约能
